會計利潤虧損納稅調(diào)整后盈利捐贈如何扣除
發(fā)布時間：2010-01-19 共1頁
問：會計利潤虧損納稅調(diào)整后盈利捐贈如何扣除？
問：某外資企業(yè)會計利潤為虧損10萬元（其中含有公益性捐贈支出5萬元），經(jīng)納稅調(diào)整后反虧為盈，即根據(jù)稅法調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為80萬元（其中已扣除公益性捐贈支出5萬元）。請問：該企業(yè)會計利潤為虧損，經(jīng)納稅調(diào)整核實應(yīng)納稅所得額為80萬元，這5萬元的捐贈支出可否在稅前扣除？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第五十三條第一款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。同時第二款強調(diào)：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
當然，上述限額內(nèi)扣除的公益性捐贈，不包括已經(jīng)明確可以全額扣除的公益性捐贈，比如《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
企業(yè)發(fā)生的通知中的災(zāi)區(qū)捐贈，不論企業(yè)會計利潤為虧為盈，都不需要做納稅調(diào)整。
上面提到的5萬元公益性捐贈，如果不屬于上述稅前可以全額扣除的情形，企業(yè)會計利潤為虧損時，應(yīng)將5萬元全額納稅調(diào)增。
問：某外資企業(yè)會計利潤為虧損10萬元（其中含有公益性捐贈支出5萬元），經(jīng)納稅調(diào)整后反虧為盈，即根據(jù)稅法調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為80萬元（其中已扣除公益性捐贈支出5萬元）。請問：該企業(yè)會計利潤為虧損，經(jīng)納稅調(diào)整核實應(yīng)納稅所得額為80萬元，這5萬元的捐贈支出可否在稅前扣除？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第五十三條第一款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。同時第二款強調(diào)：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
當然，上述限額內(nèi)扣除的公益性捐贈，不包括已經(jīng)明確可以全額扣除的公益性捐贈，比如《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。
企業(yè)發(fā)生的通知中的災(zāi)區(qū)捐贈，不論企業(yè)會計利潤為虧為盈，都不需要做納稅調(diào)整。
上面提到的5萬元公益性捐贈，如果不屬于上述稅前可以全額扣除的情形，企業(yè)會計利潤為虧損時，應(yīng)將5萬元全額納稅調(diào)增。
