2011高級會計師考試輔導案例分析題十四
發(fā)布時間：2014-02-26 共1頁
【案例分析】考核主題：或有事項的確認與計量、或有事項的披露
紫竹股份有限公司（以下簡稱“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項：
1．紫竹公司于2005年9月對子公司甲公司的貸款本息提供擔保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1
000萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬元。甲公司因財務困難，無法償付到期債務。債權銀行已于2006年12月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項。至年末訴訟尚在進行中。
紫竹公司的律師認為，根據(jù)擔保合同的規(guī)定，紫竹公司應承擔連帶還款責任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計1060萬元。代為償還貸款后，紫竹公司有權對甲公司進行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結果尚未確定，因而未對本事項進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，等到法院判決后再進行會計處理。
2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個月期限。紫竹公司因資金周轉的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認為，承兌企業(yè)信譽很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會計報表附注中披露這一事項。
3．紫竹公司對其合營企業(yè)乙公司的長期借款本息提供擔保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財務困難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內向債權銀行支付上述全部2500萬元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。
對于上述債務擔保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關貸款后，紫竹公司有權向乙公司追償，乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有償付責任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營情況，無法確定何時能取得已代乙公司支付的2500萬元本金。但紫竹公司認為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責任，紫竹公司與乙公司之間的債權、債務關系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會計報表中，確認了應收乙公司2500萬元的款項。
4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營企業(yè)丙公司從建設銀行取得2年期貸款800萬元用于工程建設，紫竹公司為其提供了擔保，擔保合同規(guī)定：
①紫竹公司作為保證人，擔保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實現(xiàn)債權的一切費用；
②保證方式為連帶責任保證；
③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內。在貸款到期日算起的兩年之內，貸款銀行有權向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動免除擔保責任。
丙公司在貸款期間，由于財務困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計所欠本息合計為880萬元。
貸款到期后，債權銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔保合同規(guī)定，必將承擔連帶責任，支付全部本息880萬元。
紫竹公司認為，由于債權銀行尚未向法院提起訴訟，對于尚未提起訴訟的事項，不符合會計制度中關于確認負債的有關條件，對于上述債務擔保可能產生的損失未在其2006年度會計報表中確認任何預計負債。
5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一審判決紫竹公司應向丁公司全額支付貨款，同時還應承擔訴訟費2萬元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進行中。
紫竹公司律師認為，由于對產品質量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢不容樂觀。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關這一訴訟的信息。
6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：
（1）從2005年1月1日起3年內，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。
（2）紫竹公司每年應保證丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，凈利潤超過500萬元部分由紫竹公司享有，凈利潤低于500萬元的部分應由紫竹公司補足。
2005年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元；2006年丁公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，紫竹公司補了100萬元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競爭越來越激烈，產品更新?lián)Q代緩慢的局面，預計2007年很可能發(fā)生虧損在60?D100萬元之間。為此，紫竹公司計提了預計負債80萬元，并在會計報表附注中作了披露。
【要求】
分析判斷紫竹公司對上述或有事項的會計處理是否正確，并說明理由。
【分析提示】
1．紫竹公司對甲公司的擔保，未進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，是不正確的。紫竹公司對甲公司的貸款提供了擔保，因甲公司財務困難，紫竹公司負有代為清償?shù)呢熑危虼耍F(xiàn)時義務已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠合理確定，在這種情況下，應確認預計負債，同時，應在會計報表附注中進行披露。
2．紫竹公司未對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項進行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才應披露。
3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔保損失確認到賬內，同時紫竹公司認為，紫竹公司有追償?shù)臋嗬c乙公司的債權、債務關系成立，確認了應收款項。
在判斷紫竹公司是否能在2006年年報中確認一項應收款項時，應注意分析從乙公司得到補償?shù)目赡苄浴８鶕?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認為資產時，必須滿足“基本確定”這一確認條件。因此，紫竹公司雖有權向乙公司索取代為償付的款項，且乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有賠償責任；但在2006年底，基于乙公司的財務狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_到基本確定的程度，不符合確認補償?shù)臈l件，因此不能予以確認，紫竹公司確認補償金額是不正確的。
4．紫竹公司未在資產負債表日確認預計負債是不正確的。根據(jù)擔保合同規(guī)定，紫竹公司負有連帶清償責任。雖然至2006年資產負債表日，債權單位尚未提起訴訟，但律師認為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會被要求代丙公司支付全部本息880萬元。在這種情況下，是否確認由擔保事項產生的預計負債，應以是否滿足負債的確認條件作為判斷基礎，而不應以債權單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會計報表時，應根據(jù)預計的賠償金額確認有關的預計負債。
5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應確認預計負債2萬元，并在會計報表附注中進行披露。紫竹公司對此或有事項不確認，也不披露，是不正確的。
對于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應對相關的或有資產作出披露，紫竹公司的會計處理是正確的。
6．紫竹公司確認預計負債80萬元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報，如果利潤高于500萬元，則取得收益；如果利潤低于500萬元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項。在2006年末，紫竹公司應根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，確認預計負債的金額為580萬元（500+80），而不是80萬元（因為要補到500萬元）。
紫竹股份有限公司（以下簡稱“紫竹公司”）在2006年發(fā)生了如下事項：
1．紫竹公司于2005年9月對子公司甲公司的貸款本息提供擔保，甲公司的貸款在2006年9月到期，貸款本金1
000萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為60萬元。甲公司因財務困難，無法償付到期債務。債權銀行已于2006年12月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項。至年末訴訟尚在進行中。
紫竹公司的律師認為，根據(jù)擔保合同的規(guī)定，紫竹公司應承擔連帶還款責任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計1060萬元。代為償還貸款后，紫竹公司有權對甲公司進行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結果尚未確定，因而未對本事項進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，等到法院判決后再進行會計處理。
2．紫竹公司于2006年10月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值500萬元，6個月期限。紫竹公司因資金周轉的需要，在12月18日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認為，承兌企業(yè)信譽很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會計報表附注中披露這一事項。
3．紫竹公司對其合營企業(yè)乙公司的長期借款本息提供擔保。本筆貸款乙公司于2003年7月1日借入，本金2500萬元，年利率5%，借期3年。乙公司按期歸還了利息，但2006年7月1日本金到期后，因財務困難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金2500萬元。2006年12月，法院判決，要求紫竹公司在30日內向債權銀行支付上述全部2500萬元。紫竹公司于2006年12月15日還清了本金。
對于上述債務擔保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關貸款后，紫竹公司有權向乙公司追償，乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有償付責任。2006年12月31日，紫竹公司根據(jù)乙公司的經(jīng)營情況，無法確定何時能取得已代乙公司支付的2500萬元本金。但紫竹公司認為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責任，紫竹公司與乙公司之間的債權、債務關系成立，為此，紫竹公司在其2006年的會計報表中，確認了應收乙公司2500萬元的款項。
4．2004年10月1日，紫竹公司的聯(lián)營企業(yè)丙公司從建設銀行取得2年期貸款800萬元用于工程建設，紫竹公司為其提供了擔保，擔保合同規(guī)定：
①紫竹公司作為保證人，擔保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實現(xiàn)債權的一切費用；
②保證方式為連帶責任保證；
③紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內。在貸款到期日算起的兩年之內，貸款銀行有權向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動免除擔保責任。
丙公司在貸款期間，由于財務困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計所欠本息合計為880萬元。
貸款到期后，債權銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進行追償。至2006年12月31日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔保合同規(guī)定，必將承擔連帶責任，支付全部本息880萬元。
紫竹公司認為，由于債權銀行尚未向法院提起訴訟，對于尚未提起訴訟的事項，不符合會計制度中關于確認負債的有關條件，對于上述債務擔保可能產生的損失未在其2006年度會計報表中確認任何預計負債。
5．紫竹公司欠丁股份有限公司貨款300萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應在2006年11月5日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟，2006年12月12日，法院一審判決紫竹公司應向丁公司全額支付貨款，同時還應承擔訴訟費2萬元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為50萬元，截止2006年12月31日，該訴訟尚在進行中。
紫竹公司律師認為，由于對產品質量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在50%以下，形勢不容樂觀。因此，紫竹公司在附注中未披露任何有關這一訴訟的信息。
6．2004年11月20日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定：
（1）從2005年1月1日起3年內，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。
（2）紫竹公司每年應保證丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，凈利潤超過500萬元部分由紫竹公司享有，凈利潤低于500萬元的部分應由紫竹公司補足。
2005年丁公司實現(xiàn)凈利潤800萬元；2006年丁公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，紫竹公司補了100萬元。2006年末，鑒于丁公司所在行業(yè)競爭越來越激烈，產品更新?lián)Q代緩慢的局面，預計2007年很可能發(fā)生虧損在60?D100萬元之間。為此，紫竹公司計提了預計負債80萬元，并在會計報表附注中作了披露。
【要求】
分析判斷紫竹公司對上述或有事項的會計處理是否正確，并說明理由。
【分析提示】
1．紫竹公司對甲公司的擔保，未進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，是不正確的。紫竹公司對甲公司的貸款提供了擔保，因甲公司財務困難，紫竹公司負有代為清償?shù)呢熑危虼耍F(xiàn)時義務已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能敗訴，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠合理確定，在這種情況下，應確認預計負債，同時，應在會計報表附注中進行披露。
2．紫竹公司未對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項進行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才應披露。
3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔保損失確認到賬內，同時紫竹公司認為，紫竹公司有追償?shù)臋嗬c乙公司的債權、債務關系成立，確認了應收款項。
在判斷紫竹公司是否能在2006年年報中確認一項應收款項時，應注意分析從乙公司得到補償?shù)目赡苄浴８鶕?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認為資產時，必須滿足“基本確定”這一確認條件。因此，紫竹公司雖有權向乙公司索取代為償付的款項，且乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有賠償責任；但在2006年底，基于乙公司的財務狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_到基本確定的程度，不符合確認補償?shù)臈l件，因此不能予以確認，紫竹公司確認補償金額是不正確的。
4．紫竹公司未在資產負債表日確認預計負債是不正確的。根據(jù)擔保合同規(guī)定，紫竹公司負有連帶清償責任。雖然至2006年資產負債表日，債權單位尚未提起訴訟，但律師認為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會被要求代丙公司支付全部本息880萬元。在這種情況下，是否確認由擔保事項產生的預計負債，應以是否滿足負債的確認條件作為判斷基礎，而不應以債權單位是否提起訴訟為依據(jù)。因此，紫竹公司在提供2006年會計報表時，應根據(jù)預計的賠償金額確認有關的預計負債。
5．紫竹公司在與丁公司的訴訟中，雖然一審已經(jīng)判決，但紫竹公司不服，提起反訴，因而仍是或有事項。一審判決表明，紫竹公司因訴訟承擔了一項現(xiàn)時義務，該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務的金額能夠可靠地計量，根據(jù)規(guī)定，紫竹公司應確認預計負債2萬元，并在會計報表附注中進行披露。紫竹公司對此或有事項不確認，也不披露，是不正確的。
對于紫竹公司反訴丁公司，由于勝訴的可能性在50%以下，不應對相關的或有資產作出披露，紫竹公司的會計處理是正確的。
6．紫竹公司確認預計負債80萬元不正確。紫竹公司托管丁公司，要求取得固定回報，如果利潤高于500萬元，則取得收益；如果利潤低于500萬元，則發(fā)生損失，因而屬于或有事項。在2006年末，紫竹公司應根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，確認預計負債的金額為580萬元（500+80），而不是80萬元（因為要補到500萬元）。
