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一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

1．在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是(   )。

A．新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對長期建造合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差 B．自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失 C．計劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組 D．外匯匯率發(fā)生較大變動

正確答案:A　解題思路：自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、計劃對資產(chǎn)負(fù)債表日存有的債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組、外匯匯率發(fā)生較大變動屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項。

2．在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下會計處理先后順序正確的是(   )。

A．非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件 B．現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改債務(wù)條件 C．修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式 D．現(xiàn)金方式、修改債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

正確答案:B　解題思路：在混合債務(wù)重組方式下考生應(yīng)注債務(wù)清償?shù)捻樞颉Ｆ渲鞋F(xiàn)金方式是將一部分債務(wù)用現(xiàn)金償還，因此應(yīng)首先考慮。修改債務(wù)條件，實際上債權(quán)、債務(wù)關(guān)系仍然存在，因此，應(yīng)排列最后。

3．A企業(yè)以其持有的一項長期股權(quán)投資換取B企業(yè)的一項無形資產(chǎn)，該項交易中不涉及補價。A企業(yè)該項長期股權(quán)投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。B企業(yè)該項無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元。A企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。A企業(yè)換人的該項無形資產(chǎn)的入賬價

A．150 B．160 C．120 D．130

正確答案:D

4．在發(fā)生涉及補價的非貨幣性交易的情況下，下列各項中可以不予披露的是(   )。

A．換入資產(chǎn)的公允價值 B．支付的補價 C．換入資產(chǎn)的賬面價值 D．換入換出資產(chǎn)的類別

正確答案:C

5．下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是(   )。

A．子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金 B．子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 C．子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 D．子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

正確答案:C

二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

6．對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容有(   )。

A．或有負(fù)債形成的原因 B．或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響 C．獲得補償?shù)目赡苄?/label> D．或有負(fù)債預(yù)計支付的時間

正確答案:ABC

7．在融資租賃的情況下，承租人的履約成本包括(   )。

A．技術(shù)咨詢服務(wù)費用 B．維修費 C．保險費 D．人員培訓(xùn)費

正確答案:ABCD

8．下列項目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的有(   )。

A．兌換外幣時發(fā)生的折算差額 B．接受外幣資本投資時產(chǎn)生的折算差額 C．外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額 D．外幣會計報表折算差額

正確答案:AC

9．依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則--非貨幣性交易>，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有(   )。

A．應(yīng)收賬款 B．應(yīng)收補貼款 C．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D．短期股票投資

正確答案:ABC

10．依據(jù)<企業(yè)會計準(zhǔn)則--借款費用>，下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出中，屬于用于計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時的資產(chǎn)支出有(   )。

A．企業(yè)將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)建造 B．自供應(yīng)商處賒購(不帶息)建造固定資產(chǎn)項目的物資 C．以人民幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款 D．以外幣專門借款支付在建工程所需設(shè)備購置款

正確答案:ACD

三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)

11．對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)視同會計報表所屬期間的交易或事項進(jìn)行會計處理。

A．對 B．錯

正確答案:A　解題思路：由于資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日或以前存在，而只是資產(chǎn)負(fù)債表日后的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項，因此，應(yīng)當(dāng)視同會計報表所屬期間的交易或事項進(jìn)行會計處理。

12．將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計上應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：由于經(jīng)營性租賃和融資租賃有著本質(zhì)區(qū)別，因而將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)屬于采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

13．債權(quán)人同意債務(wù)人延期償還債務(wù)，但延期后債務(wù)人仍然按照原債務(wù)的賬面價值償還的，不屬于債務(wù)重組。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：延期償還債務(wù)是修改其他債務(wù)條件的一種債務(wù)重組方式。

14．在納入合并會計報表合并范圍的僅為一個子公司的情況下，如果不考慮內(nèi)部債券投資抵銷所產(chǎn)生的差額，合并資產(chǎn)負(fù)債表中合并價差的金額應(yīng)當(dāng)與長期股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額的賬面余額相等。

A．對 B．錯

正確答案:A

15．在涉及補價的非貨幣性交易中，無論是收到補價的一方還是支付補價的一方，均不得確認(rèn)收益。

A．對 B．錯

正確答案:B

四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

16．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的10％提取法定公益金。對會計政策變更采用追溯調(diào)整法處理。 甲公司于2002年12月20日決定，自2003年1月1日起對固定資產(chǎn)的會計核算作如下變更： (1)將A固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的年限平均法改為年數(shù)總和法。A固定資產(chǎn)原價為600萬元，系2001年6月投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，至2002年12月31日止累計折舊為180萬元。 (2)將B固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由8年改為6年，預(yù)計凈殘值由50萬元改為30萬元。B固定資產(chǎn)原價為1050萬元，系1998年12月28日投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為50萬元，至2002年12月31日止累計折舊為500萬元。 假定上述兩項固定資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，甲公司在計算應(yīng)納稅所得額時采用年限平均法計列折舊費用。上述兩項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值在變更前后均符合稅法的規(guī)定。 要求： (1)計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。 (2)對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 (3)計算2003年A固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。 (4)計算2003年B固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。 (5)計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值變更對當(dāng)期折舊的影響數(shù)(注明增加或減少)。 (答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)計算A固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)。 (2)對A固定資產(chǎn)折舊方法變更進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理 借：利潤分配--未分配利潤   67 遞延稅款   33 貸：累計折舊   100 借：盈余公積   13．40 貸：利潤分配--未分配利潤   13．40 (5)計算2003年B固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的變更對折舊的影響額 (注明增加或減少)

17．2001年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元(含增值稅)。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8％的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計提該商業(yè)匯票的利息。 (1)2001年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計算利息。2001年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下： ①乙企業(yè)以其持有的一項擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元。 ②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬元及2001年4月1日至2001年9月30日已計提的全部利息。 ③將剩余債務(wù)的償還期限延長至2002年12月31日。在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。 ④該協(xié)議自2001年12月31日起執(zhí)行。 (2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。 (3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2001年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 (4)乙企業(yè)于2002年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。 要求： (1)計算甲企業(yè)2001年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。 (2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄(不考慮相關(guān)稅費)。 (3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)計算甲企2001年12月31該重組債權(quán)的賬面余額 甲企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的余額=300×(1+8％÷2)=312(萬元) (2)甲企業(yè)及乙企業(yè)2001年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄 甲企業(yè)： 甲企業(yè)未來應(yīng)收金額=200×(1+5％)=210(萬元) 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的損失=312-60-210=42(萬元) 借：固定資產(chǎn)60 應(yīng)收賬款210 營業(yè)外支出42 貸：應(yīng)收賬款312 乙企業(yè)： 乙企業(yè)未來應(yīng)付金額=200×(1+5％)=210(萬元) 乙企業(yè)應(yīng)計入資本公積金額=312-65-210=37(萬元) 借：固定資產(chǎn)清   65 累計折舊   30 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   5 貸：固定資產(chǎn)   100 借：應(yīng)付賬款   312 貸：固定資產(chǎn)清理   65 應(yīng)付賬款   210 資本公積   37 (3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2002年12月31日債權(quán)、債務(wù)實際清償時的會計分錄 甲企業(yè)的會計分錄： 借：銀行存款   210 貸：應(yīng)收賬款   210 乙企業(yè)的會計分錄： 借：應(yīng)付賬款   210 貸：銀行存款   210

五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

18．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按季計算匯兌損益。按季計提借款利息。按季計算借款費用資本化的金額(每季按90天計算，每月按30天計算)。原材料采用實際成本進(jìn)行日常核算。 2002年第一季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項： (1)為建造A生產(chǎn)線，2002年1月1日從銀行借入20000萬美元，借人款項已以外幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．22元人民幣。該借款的期限為2年，年利率為8％，按單利計算，到期一次還本付息。 (2)A生產(chǎn)線的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式動工。1月1日以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款1000萬美元。 (3)1月1日，自國外購入A生產(chǎn)線所需待安裝設(shè)備，支付設(shè)備價款500萬美元。 (4)1月20日，將30萬美元向銀行兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．30元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=8．23元人民幣。 (5)2月6日，從國外購入生產(chǎn)用原材料500萬美元。為購進(jìn)該原材料支付進(jìn)口關(guān)稅250萬元人民幣、進(jìn)口增值稅400萬元人民幣。進(jìn)口原材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅已以人民幣銀行存款支付；進(jìn)口原材料已驗收入庫，外幣貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。 (6)3月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2400萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．26元人民幣。 (7)3月2日，收到甲外商第一次外幣出資1000萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．28元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。 (8)3月10日，收到甲外商第二次外幣出資2000萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．25元人民幣，投資合同中未約定折算匯率。 (9)3月20日，將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷往國外，該批產(chǎn)品合同銷售價格為600萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．24元人民幣，貨款尚未收到。假定不考慮相關(guān)稅費。 (10)3月25日，按照與銀行的借款協(xié)議，支付與1月1日借入的外幣專門借款有關(guān)的借款手續(xù)費計2400萬元人民幣(該數(shù)額對甲公司具有重要性)。 (11)3月25日，收到2001年12月發(fā)生的外幣應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．30元人民幣。 (12)3月31日，為建造A生產(chǎn)線，聘請國外企業(yè)技術(shù)人員發(fā)生工資費用計300萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元：8．32元人民幣，款項尚未支付。 2002年第二季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項： (1)4月15日，以外幣存款支付第一季度發(fā)生的應(yīng)付國外企業(yè)技術(shù)人員的工資費用300萬美元。當(dāng)日市場匯率為1美元=8．23元人民幣。 (2)6月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款2000萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．24元人民幣。 (3)6月30日的市場匯率為1美元=8．25元人民幣。 2002年第三季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項： (1)7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應(yīng)，A生產(chǎn)線建造工程被迫停工。至9月30日仍未恢復(fù)建設(shè)。 (2)除外幣專門借款利息外，該季度未發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)。 (3)9月30日的市場匯率為1美元=8．26元人民幣。 2002年第四季度甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)和事項： (1)10月15日，A生產(chǎn)線建造工程恢復(fù)建設(shè)。 (2)11月1日，以外幣存款支付A生產(chǎn)線建造進(jìn)度款3000萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。 (3)12月31日的市場匯率為1美元=8．28元人民幣。 其他相關(guān)資料： (1)上述用于A生產(chǎn)線購建的外幣支出均以外幣專門借款支付。 (2)A生產(chǎn)線的實體建造工程(包括安裝)于2002年12月31日全部完成且試運行正常。該生產(chǎn)線于2003年1月15日辦理竣工決算，2003年2月1日正式投入使用。 (3)甲公司有關(guān)外幣賬戶2001年12月31日的期末余額如下： 要求： (1)指出甲公司A生產(chǎn)線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。 (2)編制甲公司2002年第一季度與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 (3)分別計算2002年3月31日"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)付賬款"美元賬戶產(chǎn)生的匯兌損益，并合并編制相關(guān)的會計分錄。 (4)計算第一季度應(yīng)計提的外幣專門借款利息、購建A生產(chǎn)線累計支出加權(quán)平均數(shù)(不含輔助費用)及應(yīng)予以資本化的借款費用金額(計算中涉及美元折算時使用當(dāng)期期末匯率)，并編制相關(guān)的會計分錄。 (5)計算第二季度與外幣專門借款本息相關(guān)的匯兌損益，并編制相關(guān)的會計分錄。 (6)編制第三季度與外幣專門借款利息費用相關(guān)的會計分錄(計算中涉及美元折算時使用當(dāng)期期末匯率)。 (答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)A生產(chǎn)線購建項目中借款費用開始資本化和停止資本化的時點 借款費用開始資本化的時點為2002年1月1日 停止資本化的時點為2002年12月31日 (2)甲公司2002年第一季度外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄 1月1日借入外幣專門借款： 借：銀行存款--美元戶(20000萬美元)   164400 貸：長期借款--美元    164400 1月1日支付工程進(jìn)度款： 借：在建工程8220 貸：銀行存款--美元戶(1000萬美元)    8220 1月1日購入A生產(chǎn)線設(shè)備： 借：在建工程   4110 貸：銀行存款--美元戶(500萬美元)   4110 1月20日兌換外幣： 借：銀行存款--人民幣戶246．90 財務(wù)費用2．10 貸：銀行存款--美元戶(30萬美元)   249 2月6日購入原材料： 借：原材料4375 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)   400 貸：應(yīng)付賬款--美元戶(500萬美元)   4125 銀行存款--人民幣戶   650 3月1日支付工程進(jìn)度款： 借：在建工程19824 貸：銀行存款--美元戶(2400萬美元)   19824 3月2日接受外幣資本投資： 借：銀行存款--美元戶(1000萬美元)   8280 貸：實收資本   8280 3月10日接受外幣資本投資： 借：銀行存款--美元戶(2000萬美元)   16500 貸：實收資本   16500 3月20日銷售商品： 借：應(yīng)收賬款--美元戶(600萬美元)   4944 貸：主營業(yè)務(wù)收入   4944 3月25日支付外幣專門借款手續(xù)費： 借：在建工程   2400 貸：銀行存款   2400 3月25日收回外幣應(yīng)收賬款： 借：銀行存款--美元戶(300萬美元)   2490 貸：應(yīng)收賬款--美元戶(300萬美元)   2490 3月31日發(fā)生在建工程項目應(yīng)付工資： 借：在建工程   2496 貸：應(yīng)付工資   2496 (3)第一季度外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款匯兌損益 3月31日： ①外幣應(yīng)收賬款科目的期末人民幣余額=3296+4944-2490=5750(萬元人民幣) 按期末匯率折合人民幣金額=(400+600-300)×8．32=5824(萬元人民幣) 匯兌收益=5824-5750=74(萬元人民幣) ②外幣應(yīng)付賬款期末人民幣金額=988．80+4125=5113．80(萬元人民幣) 按期末匯率折合人民幣金額=(120+500)×8．32=5158．40(萬元人民幣) 匯兌損失=5158．40-5113．80=44．60(萬元人民幣) 借：應(yīng)收賬款   74 貸：財務(wù)費用   29．40 應(yīng)付賬款   44．60 (4)第一季度外幣借款利息費用、購建A生產(chǎn)線累計支出加權(quán)平均數(shù)(不舍輔助費用)、應(yīng)予資本化的借款費用金額及會計分錄 ①第一季度應(yīng)計提的外幣專門借款利息費用=20000×8％÷4=400(萬美元) 折合人民幣=400×8．32=3328(萬元人民幣) ②第一季度累計支出加權(quán)平均數(shù)(不合輔助費用) =1000×90／90+500×90／90+2400×30／90 =2300(萬美元) 折合人民幣=2300×8．32=19136(萬元人民幣) ③第一季度外幣長期借款匯兌損益=20000×(8．32-8．22)=2000(萬元人民幣) 資本化率=8％÷4=2％ 第一季度可予資本化的利息費用金額=19136×2％=382．72(萬元人民幣) 第一季度應(yīng)予資本化的借款費用金額=可予資本化利息費用+輔助費用+長期借款匯兌損益=382．72+2400+2000=4782．72(萬元人民幣) ④第一季度借款費用會計分錄： 借：在建工程   2382．72 財務(wù)費用    2945．28 貸：長期借款   5328 注：關(guān)于借款輔助費用資本化的分錄已在(2)中做過。 (5)第二季度外幣專門借款本息的匯兌損益 第一季度末"長期借款"賬戶本息合計=20000+400=20400(萬美元) 第二季度末"長期借款"本息合計=204004．400=20800(萬美元) 由外幣專門借款本息所產(chǎn)生的匯兌損益=20400×(8．25-8．32)+400×(8．25-8．25)=-1428(萬元人民幣) 借：長期借款   1428 貸：在建工程   1428 (6)第三季度外幣借款利息費用 第三季度該項目因非正常原因連續(xù)停工3個月，應(yīng)停止借款費用資本化，發(fā)生的借款利息全部計入當(dāng)期損益 借：財務(wù)費用(400×8．26)   3304 貸：長期借款(400×8．26)   3304

19．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)1999年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60％的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會計報表。甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅 一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。2002年度編制合并會計報表有關(guān)資料如下： (1)2001年度有關(guān)資料： ①甲公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬元，A公司2001年銷售x產(chǎn)品的銷售毛利率為15％。 ②A公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬元。 ③甲公司2001年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元。該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元。A公司購入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元；該設(shè)備于2001年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使，用。A公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。 (2)甲公司和A公司2002年度個別會計報表有關(guān)項目的金額如下(金額單位：萬元)： ①資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目年末數(shù)                                    甲公司          A公司 長期股權(quán)投資(對A公司)               2800             - 股本                                500             2000 資本公積                            1000            700 盈余公積                            3000            800 未分配利潤                          2800            500 股東權(quán)益合計                        11800           4000 ②利潤表及利潤分配表有關(guān)項目本年發(fā)生數(shù)                                              甲公司        A公司 營業(yè)利潤                                      5900         2200 投資收益                                      3100         200 其中：對A公司投資收益                         960          — 利潤總額                                      9000         2400 所得稅                                        2800         800 凈利潤                                        6200         1600 年初未分配利潤                                1700         400 可供分配的利潤                                7900         2000 提取盈余公積                                  1580         300 應(yīng)付普通股股利                                3520         1200 未分配利潤                                    2800         500 (3)2002年度有關(guān)資料： ①甲公司2002年度從A公司購入產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬元(均為2002年購入的存貨)，A公司2002年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20％。 ②A公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額．為1600萬元。 ③A公司2002年年初盈余公積為500萬元。 要求：編制甲公司2002年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)抵銷A公司所有者權(quán)益 借：股本   2000 資本公積   700 盈余公積   800 未分配利潤   500 合并價差   400 貸：長期股權(quán)投資   2800 少數(shù)股東權(quán)益   1600 (2)抵銷對A公司的投資收益 借：投資收益   960 少數(shù)股東收益   640 年初未分配利潤   400 貸：提取盈余公積   300 應(yīng)付普通股股利   1200 未分配利潤   500 (3)調(diào)整A公司本年提取的盈余公積 借：提取盈余公積   180 貸：盈余公積    180 (4)調(diào)整A公司以前年度提取的盈余公積 借：年初未分配利潤   300 貸：盈余公積   300 (5)內(nèi)部購進(jìn)存貨相關(guān)的抵銷 借：年初未分配利潤   240 貸：主營業(yè)務(wù)成本   240 借：主營業(yè)務(wù)收入   10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本   10000 借：主營業(yè)務(wù)成本   400 貸：存貨   400 (6)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷借：年初未分配利潤120 貸：固定資產(chǎn)原價   120 借：累計折舊   10 貸：年初未分配利潤   10 借：累計折舊   20 貸：管理費用   20 (7)內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷 借：應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備)   150 貸：年初未分配利潤   150 借：應(yīng)付賬款  1800 貸：應(yīng)收賬款  1800 借：應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備)   50 貸：管理費用   50