中級會計職稱《中級會計實務》歷年考題解析(第九章)
發布時間：2014-02-22 共1頁
第9章 金融資產
歷年考題解析
一、單項選擇題
1．(2011年)企業部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該剩余部分重分類為（ ）。
A．長期股權投資
B．貸款和應收款項
C．交易性金融資產
D．可供出售金融資產
【答案】D
【解析】本題主要考核“金融資產的重分類”。企業因持有意圖或能力發生改變，是某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應當將其重分類為可供出售金融資產，所以選項D是正確的。
2．(2010年)下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（ ）。
A．發行長期債券發生的交易費用
B．取得交易性金融資產發生的交易費用
C．取得持有至到期投資發生的交易費用
D．取得可供出售金融資產發生的交易費用
【答案】B
【解析】本題考核金融資產或金融負債交易費用的處理。交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關交易費用均計入初始入賬價值。
3．(2009年)2008年7月1日，甲公司從二級市場以2100萬元(含已到付息日但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。
A．90
B．100
C．190
D．200
【答案】D
【解析】本題考核交易性金融資產的核算。甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益＝2200－(2100－1OO)＝200(萬元)。注意：交易性金融資產發生的交易費用直接計入投資收益。
二、多項選擇題
(2010年)下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（ ）。
A．初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產
B．初始確認為交易性金融資產的，不得重分類為可供出售金融資產
C．初始確認為可供出售金融資產的，不得重分類為持有至到期投資
D．初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產
【答案】AB
【解析】本題考核金融資產的重分類。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，不得隨意重分類。所以本題應選AB。
三、判斷題
1．(2011年)計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續簽期間或適用的更短期間內保持不變。（ ）
【答案】√
【解析】本題主要考核“持有至到期投資的核算”。企業在初始確認以攤余成本計量的金融資產或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
2．(2010年)企業持有的可供出售金融資產公允價值發生的增減變動額應當確認為直接計人所有者權益的利得和損失。（ ）
【答案】×
【解析】本題考核可供出售金融資產減值的處理。公允價值嚴重下跌時，要確認資產減值損失，不計入資本公積。
3．(2009年)企業持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產，不應劃分為貸款和應收款項。（ ）
【答案】√
【解析】本題考核金融資產的重分類。企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。
四、計算分析題
1．(2011年)甲公司為上市公司，2009年至2010年對乙公司股票投資有關的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利6萬元)從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關交易費用1．8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發放的現金股利6萬元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價跌至每股26元，甲公司預計乙公司股價下跌是暫時性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價格持續下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發放現金股利每股0．1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利1萬元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價格持續上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，
同時支付相關交易費用1．68萬元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。
(2)分別計算甲公司該項投資對2009年度和2010年度營業利潤的影響額。
(“可供出售金融資產”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】(1)
2009年5月20日：
借：可供出售金融資產——成本 295．8
應收股利 6
貸：銀行存款 301．8
2009年5月27日：
借：銀行存款 6
貸：應收股利 6
2009年6月30日：
借：資本公積——其他資本公積 35．8
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 35．8
2009年12月31日：
借：資產減值損失 95．8
貸：資本公積——其他資本公積 35．8
可供出售金融資產——減值準備 60
2010年4月26日：
借：應收股利 1
貸：投資收益 1
2010年5月10日：
借：銀行存款 1
貸：應收股利 1
2010年6月30日：
借：可供出售金融資產——減值準備 50
貸：資本公積——其他資本公積 50
2010年12月24日：
借：銀行存款 278．32
可供出售金融資產——減值準備 10
——公允價值變動 35．8
貸：可供出售金融資產——成本 295．8
投資收益 28．32
借：資本公積——其他資本公積 50
貸：投資收益 50
(2)甲公司該項投資對2009年度營業利潤的影響額＝資產減值損失95．8萬元，即減少營業利潤95．8萬元。
甲公司該項投資對2010年度營業利潤的影響額＝1＋28．32＋50＝79．32(萬元)，即增加營業利潤79．32萬元。
2．(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6．4％。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。
(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產。
要求：
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。
(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。
(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調整 100
貸：銀行存款 1100
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益＝1100×6．4％＝70．4(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券應計利息＝1000×10％＝100(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額＝100－70．4＝29．6(萬元)
會計處理：
借：持有至到期投資——應計利息 100
貸：投資收益 70．4
持有至到期投資——利息調整 29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(萬元)
會計處理：
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資——成本 800
——應計利息 80
——利息調整 56．32
投資收益 18．68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：
借：可供出售金融資產 240
貸：持有至到期投資——成本 200
——應計利息 20
——利息調整 14．O8
資本公積——其他資本公積 5．92
