中級會計職稱《中級會計實務》歷年考題解析(第十五章)
發布時間：2014-02-22 共1頁
第15章 所得稅
歷年考題解析
一、單項選擇題
(2009年)下列各項負債中，其計稅基礎為零的是()。
A．因欠稅產生的應交稅款滯納金
B．因購入存貨形成的應付賬款
C．因確認保修費用形成的預計負債
D．為職工計提的應付養老保險金
【答案】C
【解析】選項C，企業因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前列支。即該預計負債的計稅基礎＝其賬面價值－稅前列支的金額(和賬面價值相等)＝0。
二、多項選擇題
(2010年)下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有()。A．使用壽命不確定的無形資產
B．已計提減值準備的固定資產
C．已確認公允價值變動損益的交易性金融資產
D．因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金
【答案】ABC
【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不計提攤銷，但稅法規定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業計提的資產減值準備在發生實質性損失之前不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法上不允許扣除，計稅基礎等于賬面價值，所以不形成暫時性差異。
三、判斷題
(2011年)企業合并業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。()
【答案】×
【解析】本題主要考核第15章的“特殊事項產生的暫時性差異”。若是企業合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者營業外收入。
四、計算分析題
(2011年)甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：
單位：萬元
| 項目 |
可抵扣暫時性差異 |
遞延所得稅資產 |
應納稅暫時性差異 |
遞延所得稅負債 |
|
應收賬款 |
60 |
15 |
|
|
|
交易性金融資產 |
|
|
40 |
10 |
|
可供出售金融資產 |
200 |
50 |
|
|
|
預計負債 |
80 |
20 |
|
|
|
可稅前抵扣的經營虧損 |
420 |
105 |
|
|
|
合計 |
760 |
190 |
40 |
10 |
(2)甲公司2010年度實現的利潤總額為1610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：
①年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。
②年末根據交易性金融資產公允價值變動確認公允價值變動收益20萬元。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。
③年末根據可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積40萬元。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。
④當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債；當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。
(3)2010年末資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下：
單位：萬元
| 項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
|
應收賬款 |
360 |
400 |
|
交易性金融資產 |
420 |
360 |
|
可供出售金融資產 |
400 |
560 |
|
預計負債 |
40 |
0 |
|
可稅前抵扣的經營虧損 |
0 |
0 |
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來的期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
要求：
(1)根據上述資料，計算甲公司2010年應納稅所得額和應交所得稅金額。
(2)根據上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產或遞延所得稅負債相關的會計分錄。
(4)根據上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)應納稅所得額＝會計利潤總額1610＋當期發生的可抵扣暫時性差異10－當期發生的應納稅暫時性差異20－當期轉回的可抵扣暫時性差異(20＋50)＋當期轉回的應納稅暫時性差異0－非暫時性差異(100×50%＋420)＝1060(萬元)
注釋：
當期發生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產品質量費用計提的預計負債10產生的可抵扣暫時性差異。
當期發生的應納稅暫時性差異20指的是年末根據交易性金融資產公允價值變確認公允價值變動收益20導致交易性金融資產新產生的應納稅暫時性差異。
當期轉回的可抵扣暫時性差異(20＋50)指的是本期轉回的壞賬準備而轉回的可抵扣暫時性差異20以及實際發生的產品質量費用50轉回的可抵扣暫時性差異50。
非暫時性差異(100×50%＋420)指的是加計扣除的研發支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420萬元。
應交所得稅＝1060×25%＝265(萬元)。
(2)暫時性差異表格：
| 項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
可抵扣暫時性差異 |
應納稅暫時性差異 |
|
應收賬款 |
360 |
400 |
40 |
|
|
交易性金融資產 |
420 |
360 |
|
60 |
|
可供出售金融資產 |
400 |
560 |
160 |
|
|
預計負債 |
40 |
0 |
40 |
|
(3)
借：資本公積 10
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產 130
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5
(4)所得稅費用＝120＋5＋265＝390(萬元)。
