2012年中級會計職稱《經濟法》考試試題及答案(文字版)五
發布時間：2014-02-22 共1頁
五、綜合題（本類題共1題，共10分）
甲木業制造有限責任公司（以下簡稱甲公司）是增值稅一般納稅人，從事實木地板的生產、銷售，同時從事木質工藝品、筷子等的生產經營。
（一）相關資料
2012年8月，甲公司發生下列業務：
（1）購進油漆、修理零備件一批，取得增值稅專用發票上注明的價款為50萬元，稅額8.5萬元；支付運費1.4萬元，取得運輸部門開具的運輸費用結算單據。
（2）購入原木，取得增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，稅額26萬元。
（3）將橡木加工成A型實木地板，本月銷售取得含稅銷售額81.9萬元，將部分橡木做成工藝品進行銷售，取得含稅銷售額52.65萬元。
（4）銷售自產B型實木地板4.5萬平方米，不含稅銷售額為每平方米280元，開具增值稅專用發票；另外收取包裝費11.7萬元，開具普通發票。
（5）將自產C型實木地板0.1萬平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬元，C型實木地板沒有同類銷售價格；將自產的D型實木板0.2萬平方米無償提供給某房地產公司，用于裝修該房地產公司的樣板間供客戶參觀，D型實木地板的成本為18萬元，市場銷售價為每平方米160萬（不含增值稅額）。
已知：實木地板消費稅稅率和成本利潤率均為5%；相關發票已經主管稅務機關認證。
（二）甲公司財務人員計算申報繳納增值稅、消費稅情況：
（1）當期進項稅額=8.5+26=34.5（萬元）
（2）當期銷項稅額=81.9÷（1+17%）×17%+52.65÷（1+17%）×17%+4.5×280×17%+11.7÷（1+17%）×17%=235.45（萬元）
（3）當期應納消費稅額=81.9÷（1+17%）×5%+52.65÷（1+17%）×5%+4.5×280×5%+11.7÷（1+17%）×5%=69.25（萬元）
要求：
根據上述內容和相關稅收法律制度的規定，回答下列問題（涉及計算的，列出計算過程，計算結果保留到小數點后兩位；計算單位：萬元）；
（1）甲公司財務人員在申報納稅時存在哪些不合法之處，并說明理由；
（2）計算甲公司當期增值稅額；
（3）計算甲公司當期消費稅額。
【答案】
（1）不符合規定之處：
①運費未進行計算抵扣。根據規定，“購進或者銷售”貨物以及“在生產經營過程中”支付的運輸費用，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算進項稅額。
②將自產的C型實木地板用于辦公室裝修，應視同銷售計算銷項稅額。根據規定，將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，視同銷售。
③將自產的D型實木地板無償贈送給某房地產公司，應視同銷售計算銷項稅額。根據規定，將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送他人，視同銷售。
④將橡木加工成工藝品進行銷售，無需繳納消費稅。根據規定，橡木工藝品不屬于消費稅的征收范圍。
⑤將自產的C型實木地板用于辦公室裝修、將D型實木地板用于無償贈送給某房地產公司，均視同銷售，應繳納消費稅。根據規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。
（2）增值稅
①當期銷項稅額＝（81.9＋52.65）÷（1＋17％）×17％＋[0.028×45000＋11.7÷（1＋17％）] ×17％＋5.43×（1＋5％）÷（1－5％）×17％＋0.20×160×17％＝241.91（萬元）
②當期可以抵扣的進項稅額＝8.50＋1.40×7％＋26＝34.60（萬元）
③當期應納稅額＝241.91－34.60＝207.31（萬元）
（3）消費稅＝81.9÷（1＋17％）×5％＋[0.028×45000＋11.7÷（1＋17％）] ×5％＋5.43×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＋0.20×160×5％＝68.89（萬元）
