2009年資產評估師考試輔導：金融資產減值
發布時間：2011-10-22 共1頁
原則：除以公允價值計量把會計從業站點加入收藏夾且其變動計入當期損益的金融資產以外，資產負債表日有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。(判斷注重可供出售金融資產公允價值下跌且不是暫時)。
【例題1】
(可供出售金融資產減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金把會計從業站點加入收藏夾融資產,該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515%，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重經營困難，公允價值持續下跌且這種趨勢是非暫時性的，預計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：
(1)計算2007年末攤余價值;
(2)計算2008年計提的減值準備;
(3)減值的會計處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價值為20200萬元，應確認公允價值變動損益146.16萬元
(2)2008年末攤余價值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本)，按照預計未來現金流量折現=22000/1.055153=18727.51萬元，2008年應確認把會計從業站點加入收藏夾損失=20268.25-18727.51=1540.74萬元
2007-1-1
借：可供出售金融資產——成本20000
可供出售金融資產——利息調整420
貸：銀行存款20420
2007-12-31
借：應收利息1200
貸：投資收益1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產——利息調整73.84
借：資本公積——其他資本公積146.16
貸：可供出售金融資產-公允價值變動146.16
2008-12-31
借：應收利息1200
貸：投資收益1122.09
可供出售金融資產——利息調整77.91
借：資產減值損失1540.74
貸：資本公積146.16
可供出售金融資產-公允價值變動1394.58
可以看出，該項可供出售金融資產賬面價值為未來現金流量的現值，即：
可供出售金融資產賬面價值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬元
2009-12-31
借：應收利息1200
貸：投資收益964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產——利息調整235.53
【例題1】
(可供出售金融資產減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金把會計從業站點加入收藏夾融資產,該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515%，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重經營困難，公允價值持續下跌且這種趨勢是非暫時性的，預計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：
(1)計算2007年末攤余價值;
(2)計算2008年計提的減值準備;
(3)減值的會計處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價值為20200萬元，應確認公允價值變動損益146.16萬元
(2)2008年末攤余價值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本)，按照預計未來現金流量折現=22000/1.055153=18727.51萬元，2008年應確認把會計從業站點加入收藏夾損失=20268.25-18727.51=1540.74萬元
2007-1-1
借：可供出售金融資產——成本20000
可供出售金融資產——利息調整420
貸：銀行存款20420
2007-12-31
借：應收利息1200
貸：投資收益1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產——利息調整73.84
借：資本公積——其他資本公積146.16
貸：可供出售金融資產-公允價值變動146.16
2008-12-31
借：應收利息1200
貸：投資收益1122.09
可供出售金融資產——利息調整77.91
借：資產減值損失1540.74
貸：資本公積146.16
可供出售金融資產-公允價值變動1394.58
可以看出，該項可供出售金融資產賬面價值為未來現金流量的現值，即：
可供出售金融資產賬面價值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬元
2009-12-31
借：應收利息1200
貸：投資收益964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產——利息調整235.53
