2009年資產評估師《財務會計》第五章基礎輔導(14)
發布時間：2010-01-19 共1頁
下面舉例說明非貨幣性資產交換的核算：
【例題3】
[例1]說明具有商業實質的非貨幣性資產交換的會計處理(換出存貨，不涉及補價)
甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
借：原材料 111
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7
貸：主營業務收入 110
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7
銀行存款(運費，無抵扣) 1
借：主營業務成本 120
貸：庫存商品 120
借：存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
[例2] 說明具有商業實質的非貨幣性資產交換的會計處理(換出固定資產, 涉及補價)
甲公司以一臺設備換入乙公司的4輛汽車。換出設備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元;換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。
①甲公司(支付補價方)賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性交易。
換入資產的入賬價值=換入資產的公允價值+應支付的相關稅費=80+0=80(萬元)
(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 80
累計折舊 50
貸：固定資產——設備 130
(2)換入資產
借：固定資產——汽車 80
營業外支出(70-80) 10
貸：固定資產清理 80
銀行存款(補價) 10
②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：
換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費-補價=80+0-10=70(萬元)
(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 85
累計折舊 15
貸：固定資產——汽車 100
(2)換入資產
借：固定資產——設備 70
銀行存款(補價) 10
營業外支出(80-85) 5
貸：固定資產清理 85
[例3] 說明具有商業實質的非貨幣性資產交換的會計處理(換入多項資產)
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費=48+0.8=48.8(萬元)
應確認的損益=換出資產公允價值—換出資產賬面價值=48—(60—10)= -2(萬元)
小客車的入賬價值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(萬元)
貨運汽車的入賬價值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(萬元)
(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 60
(2)支付相關費用：
借：固定資產清理 0.8
貸：銀行存款 0.8
(3)換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車 32.54
——貨運汽車 16.26
營業外支出 2
貸：固定資產清理 50.8
