注冊稅務師考試輔導：機器設備功能性貶值
發布時間：2010-01-19 共1頁
功能性貶值是由于無形磨損而引起資產價值的損失稱為機器設備的功能性貶值。與第I種無形磨損、第II種無形磨損相對應，設備的功能貶值主要體現在超額投資成本和超額運營成本兩方面。
一、第I種功能性貶值
第I種功能性貶值反映在超額投資成本上，由于技術進步，新技術、新材料、新工藝不斷出現，使得相同功能的新設備的制造成本比過去降低，它主要反映為更新重置成本低于復原重置成本。復原重置成本與更新重置成本之差即為第I種功能性貶值，也稱為超額投資成本。
上例中，化工設備的復原重置成本為203740元，更新重置成本為176641元，那么超額投資成本引起的功能性貶值為27099元。需要注意的是使用物價指數調整得到的重置成本一般為復原重置成本。物價指數反映的是人工、材料的上漲幅度，不能反映技術進步的因素。
在評估中，如果使用的是復原重置成本，則應該考慮是否存在超額投資成本引起的功能性貶值；如果使用的是更新重置成本，這種貶值因素則已經考慮在內了。
對于部分通用設備，重置成本一般根據現行市場價格確定，這個價格中已經反映了第I種功能性貶值。如一臺電腦，一年前的購置價為28000元，由于技術進步使得電腦的生產成本降低，該電腦現行的市場價格22000元，如果使用現行市場價格作為重置成本，則不需要再考慮第I種功能性貶值。
二、第II種功能性貶值
超額運營成本是由于新技術的發展，使得新設備在運營費用上低于老設備。超額運營成本引起的功能性貶值也就是設備未來超額運營成本的折現值。稱為第II種功能性貶值。
分析研究設備的超額運營成本，應考慮下列因素：新設備與老設備相比，生產效率是否提高；新設備與老設備相比，維修保養費用是否降低；新設備與老設備相比，材料消耗是否降低；新設備與老設備相比，能源消耗是否降低；新設備與老設備相比，操作工人數量是否降低等等。
計算超額運營成本引起的功能性貶值的步驟如下：
A.分析比較被評估機器設備的超額運營成本因素；
B.確定被評估設備的尚可使用壽命，計算每年的超額運營成本；
C.計算凈超額運營成本；
D.確定折現率，計算超額運營成本的折現值。
例4.3.7：計算某電焊機超額運營成本引起的功能性貶值。
A.分析比較被評估機器設備的超額運營成本因素：經分析比較，被評估的電焊機與新型電焊機相比，引起超額運營成本的因素主要為老產品的能耗比新產品高。通過統計分析，按每天8小時工作，每年300個工作日，每臺老電焊機比新電焊機多耗電6000度。
B.確定被評估設備的尚可使用壽命，計算每年的超額運營成本：根據設備的現狀，評估人員預計該電焊機尚可使用10年，如每度電按0.5元計算，則：
每年的超額運營成本=6000度×0.5元
=3000元
C.計算凈超額運營成本：如所得稅按33%計算，則，
稅后每年凈超額運營成本=稅前超額運營成本×（1-所得稅）
=3000×（1-33%）
=2010元
D.確定折現率，計算超額運營成本的折現值：折現率為10%，10年的現值系數為6.145，則，
凈超額運營成本的折現值=凈超額運營成本×折現系數
=2010×6.145
=12350元
該電焊機由于超額運營成本引起的功能性貶值為12350元。
一、第I種功能性貶值
第I種功能性貶值反映在超額投資成本上，由于技術進步，新技術、新材料、新工藝不斷出現，使得相同功能的新設備的制造成本比過去降低，它主要反映為更新重置成本低于復原重置成本。復原重置成本與更新重置成本之差即為第I種功能性貶值，也稱為超額投資成本。
上例中，化工設備的復原重置成本為203740元，更新重置成本為176641元，那么超額投資成本引起的功能性貶值為27099元。需要注意的是使用物價指數調整得到的重置成本一般為復原重置成本。物價指數反映的是人工、材料的上漲幅度，不能反映技術進步的因素。
在評估中，如果使用的是復原重置成本，則應該考慮是否存在超額投資成本引起的功能性貶值；如果使用的是更新重置成本，這種貶值因素則已經考慮在內了。
對于部分通用設備，重置成本一般根據現行市場價格確定，這個價格中已經反映了第I種功能性貶值。如一臺電腦，一年前的購置價為28000元，由于技術進步使得電腦的生產成本降低，該電腦現行的市場價格22000元，如果使用現行市場價格作為重置成本，則不需要再考慮第I種功能性貶值。
二、第II種功能性貶值
超額運營成本是由于新技術的發展，使得新設備在運營費用上低于老設備。超額運營成本引起的功能性貶值也就是設備未來超額運營成本的折現值。稱為第II種功能性貶值。
分析研究設備的超額運營成本，應考慮下列因素：新設備與老設備相比，生產效率是否提高；新設備與老設備相比，維修保養費用是否降低；新設備與老設備相比，材料消耗是否降低；新設備與老設備相比，能源消耗是否降低；新設備與老設備相比，操作工人數量是否降低等等。
計算超額運營成本引起的功能性貶值的步驟如下：
A.分析比較被評估機器設備的超額運營成本因素；
B.確定被評估設備的尚可使用壽命，計算每年的超額運營成本；
C.計算凈超額運營成本；
D.確定折現率，計算超額運營成本的折現值。
例4.3.7：計算某電焊機超額運營成本引起的功能性貶值。
A.分析比較被評估機器設備的超額運營成本因素：經分析比較，被評估的電焊機與新型電焊機相比，引起超額運營成本的因素主要為老產品的能耗比新產品高。通過統計分析，按每天8小時工作，每年300個工作日，每臺老電焊機比新電焊機多耗電6000度。
B.確定被評估設備的尚可使用壽命，計算每年的超額運營成本：根據設備的現狀，評估人員預計該電焊機尚可使用10年，如每度電按0.5元計算，則：
每年的超額運營成本=6000度×0.5元
=3000元
C.計算凈超額運營成本：如所得稅按33%計算，則，
稅后每年凈超額運營成本=稅前超額運營成本×（1-所得稅）
=3000×（1-33%）
=2010元
D.確定折現率，計算超額運營成本的折現值：折現率為10%，10年的現值系數為6.145，則，
凈超額運營成本的折現值=凈超額運營成本×折現系數
=2010×6.145
=12350元
該電焊機由于超額運營成本引起的功能性貶值為12350元。
