CTA考試歷年命題特點分析之稅法（一）
發布時間：2014-02-26 共1頁
《稅法（一）》的考試題型相對穩定，每年均采用單項選擇題，多項選擇題、計算題、綜合分析題四類題型。歷年試題總量均為90個題目，其中，單項選擇題40道題，多項選擇題30道題，計算題2道題8個小題，綜合分析題2道題12道小題，從歷年命題來看，具有如下特點：
1.全面考核又有所側重
《稅法（一）》有八章的內容，每章的內容都在考核范圍之內，每章每節都有試題，覆蓋面相當寬，但又不是平均出題。命題范圍緊扣綱，按掌握、熟悉和了解的層次，分別占60%、30%和10%；如果對教材內容達不到一定的熟悉程度，是難以獲得較好的成績的。
2.重要知識點出題覆蓋率達60%
按試題難易程度劃分，中等到難度水平的題目占60%，較易水平的占20%，較難水平的占20%.《稅法（一）》歷年考試的重點都是增值稅、消費稅和營業稅這三章內容，對重點、難點幾乎年年考，如增值稅稅額的計算、視同銷售的項目、不能抵扣的進項稅額、抵扣進項稅額的時間、納稅義務發生時間、出口退稅等，因此學習過程中要注重對知識體系的全面系統掌握。
3.考試的綜合性較強
考試越來越注重對能力的考察。這種考察，主要體現在綜合題上，綜合題涉及多個知識點，并且各個知識點的關聯度較高，通過對這類題目的考核，可以了解考生在掌握每個知識點的同時，是否還具有融會貫通地綜合分析和綜合運用能力。由于納稅人在日常的生產經營活動中，常常會涉及多個稅種和諸多稅收政策，這就要求考生在復習中能全面理解稅收政策，做到融會貫通，能夠較好地掌握各個稅種之間的聯系和區別。
4.注重理論聯系實際
注冊稅務師考試的指導思想，就是要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎上，能夠正確運用政策去解決實際問題，因此考試著重考察考生的綜合分析能力。為了達到這個目的，命題人往往在綜合題中，給出許多信息資料，閱讀量較，有的信息甚至是不相關的，這就是要求考生能夠從題目所給出的信息中挖掘出有用的資料，只有這樣才能打開做題的思路。
此外，《稅法一》試題的難度加，主要表現在：
1.增加隱蔽考點
在試題的一個已知條件中包括多個考點，其中有顯性化的考點，考生都會注意，但在這背后，又有多個較隱蔽的考點。如2004年綜合題（一）中的第二筆業務給出的條件是，從農業生產者手中購進自產的農產品和從一般納稅人企業購進同樣的農產品，從表面上看是要計算進項稅額，這是顯性考點。由于將購進的農產品運往甲廠委托其加工酒精，同時甲廠未代收代繳消費稅，因此，許多考生可能會忽略委托加工應稅消費品組成計稅價格的確定，有些考生考慮了委托加工業務的組成計稅價格，但確定材料成本時又可能忽略成本、進項稅額與購進價格的關系。
2.增加陷阱
試題中給出的已知條件有的是有用的，而有些是無用的，要求考生自己分辨取舍，如2004年綜合題（二）中的第九筆業務，納稅人用銀行存款和庫存的外購材料對A企業投資，用一塊土地和一棟廠房對B企業投資，用銀行存款、土地和廠房對外投資，不涉及流轉稅的計算，這三個條件是迷惑考生的，用外購的材料對外投資屬于增值稅的視同銷售業務，要計算增值稅的銷項稅額。
3.增強關聯性和綜合性
試題更注重考核注冊稅務師應具備的理論水平和政策水平，要求考生能夠運用政策去解決實際問題，加強稅收制度與財務會計制度的關聯性。如2004年綜合題（一）第十筆業務，反映計入營業外支出的各種損失，包括從農民手中購進的玉米發生霉爛，發生損失38140元，由于玉米市場價格下降發生存貨跌價損失1100元，丟失過濾器一臺，固定資產賬面成本5600元。這些損失業在會計處理上均在營業外支出核算，但稅收制度規定卻不同。首先要按照稅法規定確定非正常損失，外購的玉米發生霉爛和外購過濾器丟失屬于稅法規定的非正常損失，而存貨跌價損失不屬于非正常損失；其次要對非正常損失外購貨物負擔進項稅額進行正確處理。由于以原材料購進玉米的進項稅額已經抵扣，因此在發生非正常損失時要作進項稅額轉出處理，而以固定資產購進的過濾器的進項稅額已經計入固定資產成本，未在當期抵扣，發生損失時則不作進項稅額轉出處理。
再如綜合題（二）給出的已知條件，幾乎囊括了一個生產企業在生產經營過程中各種業務，包括原材料的購進、原材料的領用、資產的清理、對外投資、利潤分配和從被投資分回利潤等各種業務，考生要對這些已知條件進行有效地分析，正確運用已知條件解答各個試題。該納稅人的上述業務涉及了流轉稅的多個稅種、多項政策，各個稅種之間既有區別，又有聯系，這就要求考生能夠全面理解稅收政策，融會貫通地運用各項稅收法規，綜合處理實際問題。其中第十一筆業務，反映了納稅人分回投資收益的會計處理，在投資收益賬戶的對應科目反映銀行存款470000元，原材料155000元，銀行存款增加不影響流轉稅的計算，只影響應納稅額的確定，而原材料的增加除了影響所得稅外，還增加本期進項稅額，從而影響應納增值稅稅額的小，如果考生不通曉財務會計知識，是無法正確進行稅務處理的。
4.加計算量和計算過程
每年教材新增加內容均為考試重點，盡管考試有一定的難度，但不過是一本書而已，所以伴隨著考試次數的增加，考點越來越細化，并且加計算量，以加強對知識掌握熟練程度的考核。
單項選擇題中計算性試題的比重逐年加，由40%增至55%以上，并且計算過程復雜，如2004年第8題：某煙廠為一般納稅人，2003年將從某國有農場購進自產的煙葉委托甲企業加工細煙絲，收購憑證上列示的購進價格為96800元，支付運費1500元（取得符合抵扣規定的運費發票），支付不含稅加工費14500元，并取得增值稅專用發票，本月收回加工的已稅煙絲，全部對外銷售，取得不含稅銷售收入170200元。本月取得的相關憑證已通過認證，該煙廠上述業務應納增值稅和消費稅合計（ ）元。
A.56684.71 B.62122.86 C.107744.71 D.59401.85
此題只是個1分的單項選擇題，但如果要選出正確答案，需要計算從農業生產者手中收購自產農產品形成的進項稅額，（96800×13%=12584），購進貨物發生運費形成的進項稅額（1500×7%=105），接受應稅勞務負擔的進項稅額（14500×17%=2465），銷售應稅消費品時應納的增值稅[（170200×17%-（12584+105+2465）=13780]和消費稅，答案為合計（56684.71=13780+42904.71）涉及了第二、三章的內容。一個小選擇題都需要進行較繁瑣的計算，要占用一定時間。
多項選擇題中出現4個計算性試題，且每個考題涉及多個考點，如2004年第42題，某人居住地在甲地，2003年9月銷售2002年12月在乙地購買的普通住宅（買價為150000元）取得銷售收入187000元，將一臺載貨汽車出租給某單位（機構所在地在丙地），每月租金8000元，本月承租方對汽車進行了檢修，發生檢修費1000元，按合同規定，從本月租金中扣除，本月實際取得租金7000元，轉讓一項專利技術給某機車廠（機構所在地在丁地），取得收入36000元。下列表述正確的有（ ）
A.本月應納營業稅2200元 B.本月應納營業稅2250元
C.本月應納營業稅4050元 D.納稅地點分別為甲地、乙地，轉讓技術在丁地由機車廠代扣代繳
E.納稅地點分別為甲地、乙地
考核點包括：（1）本月應納營業稅的計算，需要正確確定營業稅的計稅依據：銷售不動產營業稅的計稅依據，出租業務營業稅的計稅依據；（2）營業稅的稅收優惠；納稅人銷售購買的房屋，居住滿一年的，免征營業稅，未超過一年的，按差價計算營業稅，轉讓專利技術免稅；（3）營業稅的納稅地點。
1.全面考核又有所側重
《稅法（一）》有八章的內容，每章的內容都在考核范圍之內，每章每節都有試題，覆蓋面相當寬，但又不是平均出題。命題范圍緊扣綱，按掌握、熟悉和了解的層次，分別占60%、30%和10%；如果對教材內容達不到一定的熟悉程度，是難以獲得較好的成績的。
2.重要知識點出題覆蓋率達60%
按試題難易程度劃分，中等到難度水平的題目占60%，較易水平的占20%，較難水平的占20%.《稅法（一）》歷年考試的重點都是增值稅、消費稅和營業稅這三章內容，對重點、難點幾乎年年考，如增值稅稅額的計算、視同銷售的項目、不能抵扣的進項稅額、抵扣進項稅額的時間、納稅義務發生時間、出口退稅等，因此學習過程中要注重對知識體系的全面系統掌握。
3.考試的綜合性較強
考試越來越注重對能力的考察。這種考察，主要體現在綜合題上，綜合題涉及多個知識點，并且各個知識點的關聯度較高，通過對這類題目的考核，可以了解考生在掌握每個知識點的同時，是否還具有融會貫通地綜合分析和綜合運用能力。由于納稅人在日常的生產經營活動中，常常會涉及多個稅種和諸多稅收政策，這就要求考生在復習中能全面理解稅收政策，做到融會貫通，能夠較好地掌握各個稅種之間的聯系和區別。
4.注重理論聯系實際
注冊稅務師考試的指導思想，就是要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎上，能夠正確運用政策去解決實際問題，因此考試著重考察考生的綜合分析能力。為了達到這個目的，命題人往往在綜合題中，給出許多信息資料，閱讀量較，有的信息甚至是不相關的，這就是要求考生能夠從題目所給出的信息中挖掘出有用的資料，只有這樣才能打開做題的思路。
此外，《稅法一》試題的難度加，主要表現在：
1.增加隱蔽考點
在試題的一個已知條件中包括多個考點，其中有顯性化的考點，考生都會注意，但在這背后，又有多個較隱蔽的考點。如2004年綜合題（一）中的第二筆業務給出的條件是，從農業生產者手中購進自產的農產品和從一般納稅人企業購進同樣的農產品，從表面上看是要計算進項稅額，這是顯性考點。由于將購進的農產品運往甲廠委托其加工酒精，同時甲廠未代收代繳消費稅，因此，許多考生可能會忽略委托加工應稅消費品組成計稅價格的確定，有些考生考慮了委托加工業務的組成計稅價格，但確定材料成本時又可能忽略成本、進項稅額與購進價格的關系。
2.增加陷阱
試題中給出的已知條件有的是有用的，而有些是無用的，要求考生自己分辨取舍，如2004年綜合題（二）中的第九筆業務，納稅人用銀行存款和庫存的外購材料對A企業投資，用一塊土地和一棟廠房對B企業投資，用銀行存款、土地和廠房對外投資，不涉及流轉稅的計算，這三個條件是迷惑考生的，用外購的材料對外投資屬于增值稅的視同銷售業務，要計算增值稅的銷項稅額。
3.增強關聯性和綜合性
試題更注重考核注冊稅務師應具備的理論水平和政策水平，要求考生能夠運用政策去解決實際問題，加強稅收制度與財務會計制度的關聯性。如2004年綜合題（一）第十筆業務，反映計入營業外支出的各種損失，包括從農民手中購進的玉米發生霉爛，發生損失38140元，由于玉米市場價格下降發生存貨跌價損失1100元，丟失過濾器一臺，固定資產賬面成本5600元。這些損失業在會計處理上均在營業外支出核算，但稅收制度規定卻不同。首先要按照稅法規定確定非正常損失，外購的玉米發生霉爛和外購過濾器丟失屬于稅法規定的非正常損失，而存貨跌價損失不屬于非正常損失；其次要對非正常損失外購貨物負擔進項稅額進行正確處理。由于以原材料購進玉米的進項稅額已經抵扣，因此在發生非正常損失時要作進項稅額轉出處理，而以固定資產購進的過濾器的進項稅額已經計入固定資產成本，未在當期抵扣，發生損失時則不作進項稅額轉出處理。
再如綜合題（二）給出的已知條件，幾乎囊括了一個生產企業在生產經營過程中各種業務，包括原材料的購進、原材料的領用、資產的清理、對外投資、利潤分配和從被投資分回利潤等各種業務，考生要對這些已知條件進行有效地分析，正確運用已知條件解答各個試題。該納稅人的上述業務涉及了流轉稅的多個稅種、多項政策，各個稅種之間既有區別，又有聯系，這就要求考生能夠全面理解稅收政策，融會貫通地運用各項稅收法規，綜合處理實際問題。其中第十一筆業務，反映了納稅人分回投資收益的會計處理，在投資收益賬戶的對應科目反映銀行存款470000元，原材料155000元，銀行存款增加不影響流轉稅的計算，只影響應納稅額的確定，而原材料的增加除了影響所得稅外，還增加本期進項稅額，從而影響應納增值稅稅額的小，如果考生不通曉財務會計知識，是無法正確進行稅務處理的。
4.加計算量和計算過程
每年教材新增加內容均為考試重點，盡管考試有一定的難度，但不過是一本書而已，所以伴隨著考試次數的增加，考點越來越細化，并且加計算量，以加強對知識掌握熟練程度的考核。
單項選擇題中計算性試題的比重逐年加，由40%增至55%以上，并且計算過程復雜，如2004年第8題：某煙廠為一般納稅人，2003年將從某國有農場購進自產的煙葉委托甲企業加工細煙絲，收購憑證上列示的購進價格為96800元，支付運費1500元（取得符合抵扣規定的運費發票），支付不含稅加工費14500元，并取得增值稅專用發票，本月收回加工的已稅煙絲，全部對外銷售，取得不含稅銷售收入170200元。本月取得的相關憑證已通過認證，該煙廠上述業務應納增值稅和消費稅合計（ ）元。
A.56684.71 B.62122.86 C.107744.71 D.59401.85
此題只是個1分的單項選擇題，但如果要選出正確答案，需要計算從農業生產者手中收購自產農產品形成的進項稅額，（96800×13%=12584），購進貨物發生運費形成的進項稅額（1500×7%=105），接受應稅勞務負擔的進項稅額（14500×17%=2465），銷售應稅消費品時應納的增值稅[（170200×17%-（12584+105+2465）=13780]和消費稅，答案為合計（56684.71=13780+42904.71）涉及了第二、三章的內容。一個小選擇題都需要進行較繁瑣的計算，要占用一定時間。
多項選擇題中出現4個計算性試題，且每個考題涉及多個考點，如2004年第42題，某人居住地在甲地，2003年9月銷售2002年12月在乙地購買的普通住宅（買價為150000元）取得銷售收入187000元，將一臺載貨汽車出租給某單位（機構所在地在丙地），每月租金8000元，本月承租方對汽車進行了檢修，發生檢修費1000元，按合同規定，從本月租金中扣除，本月實際取得租金7000元，轉讓一項專利技術給某機車廠（機構所在地在丁地），取得收入36000元。下列表述正確的有（ ）
A.本月應納營業稅2200元 B.本月應納營業稅2250元
C.本月應納營業稅4050元 D.納稅地點分別為甲地、乙地，轉讓技術在丁地由機車廠代扣代繳
E.納稅地點分別為甲地、乙地
考核點包括：（1）本月應納營業稅的計算，需要正確確定營業稅的計稅依據：銷售不動產營業稅的計稅依據，出租業務營業稅的計稅依據；（2）營業稅的稅收優惠；納稅人銷售購買的房屋，居住滿一年的，免征營業稅，未超過一年的，按差價計算營業稅，轉讓專利技術免稅；（3）營業稅的納稅地點。
