一級建造師講義之合同收入的核算
發布時間：2018-01-23 共2頁
lZl02062 掌握建造 ( 施工) 合同收入的核算
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標的( 即資產)，建造資產的造價在合同簽訂時就已經確定
2. 資產的建設周期長
3. 所建造資產的體積大、造價高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價合同與成本加成合同
( 三 ) 固定造價合同與成本加成合同的區別
固定造價合同與戚本加成合同的主要區別在于它們各自所含風險的承擔者不同
固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔 成本加成合同的風險主要由發包方承擔
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項建造合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理 :
1. 每項資產均有獨立的建造計劃
2. 建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款
3. 每項資產的收入和成本可以單獨辨認
( 二 ) 合同的合并
為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，這組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶 , 在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時或依次履行。
三、合同收入的內容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
(-- ) 合同規定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構成合同收入的基本內容。
( 二 ) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
1.合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入 :
(1) 客戶能夠認可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計量
2.索賠款同時滿足下列條件才能構成合同收入 :
(1) 根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠
(2) 對方同意接受的金額能夠可靠地計量
3. 獎勵款同時滿足下列條件的才能構成合同收入 :
(1) 根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準
(2) 獎勵金額能夠可靠地計量
四、合同收入的確認
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結果能否可靠估計的標準
1. 固定造價合同結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計量
(2) 與合同相關的經濟利益能夠流入企業
(3) 為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量
(4) 在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 與合同相關的經濟利益能夠流人企業
(2) 實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量
( 二 ) 合同結果能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期完成的建造( 施工) 合同，應當在完成時確認合同收入
當期不能完成的建造(施工) 合同，在資產負債表日企業應當根據 完工百分比法確認合同收入和費用。
1. 當期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=實際合同總收入－以前會計期間累計已確認收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=( 合同總收入×完工進度 ) －以前會計期間累計巳確認的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結果不能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為費用
2. 合同成本不能收回的，應當在發生時立即作為費用，不確認收入。
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標的( 即資產)，建造資產的造價在合同簽訂時就已經確定
2. 資產的建設周期長
3. 所建造資產的體積大、造價高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價合同與成本加成合同
( 三 ) 固定造價合同與成本加成合同的區別
固定造價合同與戚本加成合同的主要區別在于它們各自所含風險的承擔者不同
固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔 成本加成合同的風險主要由發包方承擔
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項建造合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理 :
1. 每項資產均有獨立的建造計劃
2. 建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款
3. 每項資產的收入和成本可以單獨辨認
( 二 ) 合同的合并
為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，這組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶 , 在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時或依次履行。
三、合同收入的內容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
(-- ) 合同規定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構成合同收入的基本內容。
( 二 ) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
1.合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入 :
(1) 客戶能夠認可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計量
2.索賠款同時滿足下列條件才能構成合同收入 :
(1) 根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠
(2) 對方同意接受的金額能夠可靠地計量
3. 獎勵款同時滿足下列條件的才能構成合同收入 :
(1) 根據合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規定的標準
(2) 獎勵金額能夠可靠地計量
四、合同收入的確認
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結果能否可靠估計的標準
1. 固定造價合同結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計量
(2) 與合同相關的經濟利益能夠流入企業
(3) 為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量
(4) 在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 與合同相關的經濟利益能夠流人企業
(2) 實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量
( 二 ) 合同結果能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期完成的建造( 施工) 合同，應當在完成時確認合同收入
當期不能完成的建造(施工) 合同，在資產負債表日企業應當根據 完工百分比法確認合同收入和費用。
1. 當期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=實際合同總收入－以前會計期間累計已確認收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=( 合同總收入×完工進度 ) －以前會計期間累計巳確認的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結果不能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為費用
2. 合同成本不能收回的，應當在發生時立即作為費用，不確認收入。
