咨詢輔導(dǎo)：淺談工程審計風險博弈分析
發(fā)布時間：2010-01-14 共1頁
長期以來，工程審計對當前工程建設(shè)中存在的重復(fù)投資、嚴重浪費、黑幕、違規(guī)等現(xiàn)象難以實行有效監(jiān)督，改變這種狀況，就要對工程審計風險進行解析，把與工程建設(shè)相關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性納入審計監(jiān)督的視野。工程審計風險，即審計主體在對一個建設(shè)項目的全過程進行審計監(jiān)督時，因無意得出有誤差的審計結(jié)論以及建設(shè)項目風險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實時，需要承擔責任的可能性。建設(shè)項目本身具有風險，施工條件的復(fù)雜性、建設(shè)的長期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免的涵蓋了大量的不確定因素，審計過程中，項目風險一方面轉(zhuǎn)嫁給審計去承擔，另一方面又往往因?qū)徲嬶L險的出現(xiàn)被進一步延伸，因此，我們有必要對此時的審計風險加以研究，進行控制。
一、工程審計風險的成因分析
對絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言，由于建設(shè)單位沒有力量獨立完成任務(wù)，因此，當實施某項工程建設(shè)任務(wù)時，必須委托具有相應(yīng)能力的代理人（承包商）去達成目標。這樣，工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現(xiàn)出來，且日益復(fù)雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個審計過程充滿著成本風險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵問題。由此可見，工程過程中存在著信息不對稱問題：建設(shè)單位將工程項目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設(shè)的真實成本往往只有企業(yè)知道，而建設(shè)單位無法獲知，這種委托－代理關(guān)系中存在的信息差距，對工程審計結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。為了使資源達到最優(yōu)化配置，在工程審計過程中必須建立一種有效機制，揭示出代理人的私人信息，以降低工程的審計風險。
二、建立審計風險模型
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，防范腐敗與貪污是工程控制過程中的一項重要內(nèi)容。現(xiàn)實情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關(guān)，在非對稱信息存在的情況下，代理人在報告工程項目成本時，往往會夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時，為了避免審計人員測得其真實成本，行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”建設(shè)單位主管。在這種情況下，執(zhí)行工程審計，降低工程審計風險，控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段。
三、控制工程審計風險的具體措施
1、搞好審計風險評估
把風險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風險大小確定審計項目的先后順序，明%考%試|大|確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔風險，能夠使項目風險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風險變成一種可承擔風險，在一定意義上講，承擔是對審計風險的一種更有效的控制。
2、定期評價審計質(zhì)量
經(jīng)常嚴格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風險。目前有一種倡導(dǎo)的做法是實行審計人員和程序交叉復(fù)審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標準方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風險，降低風險，提高審計工作質(zhì)量。
3、提高審計人員的素質(zhì)
現(xiàn)在建筑市場材料可以用豐富多彩、日新月異來形容，因此，審計人員對建筑市場行情的全面了解和信息的及時反饋，對做好建設(shè)單位跟蹤審計工作而言，是一項至關(guān)重要的技能，這就要求審計人員走出去把握市場，建立自己暢通的信息網(wǎng)絡(luò)。審計人員應(yīng)該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導(dǎo)作用，讓項目及材料價格的確定更多地呈現(xiàn)出市場調(diào)節(jié)的特點。審計工作者要首先懂法，僅懂預(yù)算是無法做好工程審計工作的。合同的作用越來越突出，合同簽訂不嚴謹就要吃虧交學(xué)費。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規(guī)知識，用時可以信手拈來，做執(zhí)行政策的高手，這種要求是現(xiàn)實而緊迫的。
4、落實審計責任制
工程審計任務(wù)重、質(zhì)量要求高。為保證審計質(zhì)量，必須明確職責，區(qū)分責任，落實到人%考%試|大|。對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制，即被審計單位應(yīng)對所反映的情況、提供資料的真實性、完整性以及報審資料的時效性實行承諾，以示負責，如果所提供的信息失真、失效，或未報經(jīng)審計而造成損失的，要追究有關(guān)人員責任。對審計部門和人員，要嚴格審計工作責任制度，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負責制，按照“誰審計，誰負責，審計組長負總責”的原則，審計人員對所審事項負責，主審人員對主審項目負責，審計組長對審計項目全面負責。要把審計責任貫穿到整個審計工作中去，對反映的情況不夠清楚、提供的證據(jù)不夠充分和問題線索沒有查清的，要限期查實；對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違規(guī)問題要一查到底，水落石出，并責成有關(guān)部門和單位采取措施，限期整改，抓好落實；對因工作失誤造成重大損失的，要追究有關(guān)人員責任。
一、工程審計風險的成因分析
對絕大多數(shù)工程建設(shè)任務(wù)而言，由于建設(shè)單位沒有力量獨立完成任務(wù)，因此，當實施某項工程建設(shè)任務(wù)時，必須委托具有相應(yīng)能力的代理人（承包商）去達成目標。這樣，工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現(xiàn)出來，且日益復(fù)雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監(jiān)督的。整個審計過程充滿著成本風險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復(fù)雜的激勵問題。由此可見，工程過程中存在著信息不對稱問題：建設(shè)單位將工程項目發(fā)包給企業(yè)承建，其承包建設(shè)的真實成本往往只有企業(yè)知道，而建設(shè)單位無法獲知，這種委托－代理關(guān)系中存在的信息差距，對工程審計結(jié)果產(chǎn)生著本質(zhì)的影響。為了使資源達到最優(yōu)化配置，在工程審計過程中必須建立一種有效機制，揭示出代理人的私人信息，以降低工程的審計風險。
二、建立審計風險模型
在市場經(jīng)濟環(huán)境下，防范腐敗與貪污是工程控制過程中的一項重要內(nèi)容。現(xiàn)實情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關(guān)，在非對稱信息存在的情況下，代理人在報告工程項目成本時，往往會夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時，為了避免審計人員測得其真實成本，行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”建設(shè)單位主管。在這種情況下，執(zhí)行工程審計，降低工程審計風險，控制工程建設(shè)成本就成為一種必須的手段。
三、控制工程審計風險的具體措施
1、搞好審計風險評估
把風險評估作為一個必須的工作環(huán)節(jié)引入審計計劃，按照風險大小確定審計項目的先后順序，明%考%試|大|確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法，以便根據(jù)重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風險。要明確不是對一切預(yù)計會發(fā)生審計風險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔風險，能夠使項目風險在更大范圍內(nèi)得到控制，從而在更高的利益驅(qū)使下，審計風險變成一種可承擔風險，在一定意義上講，承擔是對審計風險的一種更有效的控制。
2、定期評價審計質(zhì)量
經(jīng)常嚴格考核和評價審計質(zhì)量，可以有效督促審計人員提高審計質(zhì)量，避免審計風險。目前有一種倡導(dǎo)的做法是實行審計人員和程序交叉復(fù)審，即由其他審計人員對初審人員的審計過程實施再審計，檢查初審人員在執(zhí)行政策法規(guī)和定額標準方面的情況，盡量發(fā)現(xiàn)和克服初審中存在的問題。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風險，降低風險，提高審計工作質(zhì)量。
3、提高審計人員的素質(zhì)
現(xiàn)在建筑市場材料可以用豐富多彩、日新月異來形容，因此，審計人員對建筑市場行情的全面了解和信息的及時反饋，對做好建設(shè)單位跟蹤審計工作而言，是一項至關(guān)重要的技能，這就要求審計人員走出去把握市場，建立自己暢通的信息網(wǎng)絡(luò)。審計人員應(yīng)該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導(dǎo)作用，讓項目及材料價格的確定更多地呈現(xiàn)出市場調(diào)節(jié)的特點。審計工作者要首先懂法，僅懂預(yù)算是無法做好工程審計工作的。合同的作用越來越突出，合同簽訂不嚴謹就要吃虧交學(xué)費。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規(guī)知識，用時可以信手拈來，做執(zhí)行政策的高手，這種要求是現(xiàn)實而緊迫的。
4、落實審計責任制
工程審計任務(wù)重、質(zhì)量要求高。為保證審計質(zhì)量，必須明確職責，區(qū)分責任，落實到人%考%試|大|。對被審計單位，要求其認真履行審計承諾制，即被審計單位應(yīng)對所反映的情況、提供資料的真實性、完整性以及報審資料的時效性實行承諾，以示負責，如果所提供的信息失真、失效，或未報經(jīng)審計而造成損失的，要追究有關(guān)人員責任。對審計部門和人員，要嚴格審計工作責任制度，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負責制，按照“誰審計，誰負責，審計組長負總責”的原則，審計人員對所審事項負責，主審人員對主審項目負責，審計組長對審計項目全面負責。要把審計責任貫穿到整個審計工作中去，對反映的情況不夠清楚、提供的證據(jù)不夠充分和問題線索沒有查清的，要限期查實；對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違規(guī)問題要一查到底，水落石出，并責成有關(guān)部門和單位采取措施，限期整改，抓好落實；對因工作失誤造成重大損失的，要追究有關(guān)人員責任。
