作業(yè)成本法在香港應(yīng)用的調(diào)查分析（一）
發(fā)布時間：2010-01-14 共1頁
摘要：作業(yè)成本法（ABC）是一種相對較新的成本計算方法，本文回顧了作業(yè)成本法的發(fā)展背景，分析了國外在調(diào)查作業(yè)成本法應(yīng)用上的研究方法。在此基礎(chǔ)上對香港應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進行了調(diào)查和實證分析。我們發(fā)現(xiàn)，大量公司接觸作業(yè)成本法的時間還不長；使用作業(yè)成本法的公司在規(guī)模上明顯大于沒有使用作業(yè)成本法的公司；而產(chǎn)品的多樣性、競爭壓力和作業(yè)成本法使用程度的正向關(guān)系以及使用者和非使用者在成本結(jié)構(gòu)中的差異在統(tǒng)計上并不顯著；實施作業(yè)成本法的主要動因是為了獲得更為準確的成本信息。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 香港 成本結(jié)構(gòu)
作業(yè)成本法的發(fā)展背景經(jīng)濟的快速發(fā)展，離不開兩個重要因素。
1.一個是先進的制造技術(shù)的應(yīng)用，另一個是先進的管理理念的推廣和實施。本文所討論的作業(yè)成本法是成本控制方面的又一新領(lǐng)域。許多學者都對作業(yè)成本法進行了理論研究和實證考察（Staubus，1971；1987a；1987b；Johnson，1988；Kaplan，1994等）。
技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設(shè)備，使得生產(chǎn)制造過程的自動化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會計系統(tǒng)主要是為人工成本的計量和報告而設(shè)計的，已不適用于自動化生產(chǎn)的要求。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，將過高地估計高產(chǎn)量、低復雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復雜度產(chǎn)品的成本，無法準確地知道每一種產(chǎn)品的毛利，在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。此外，隨著經(jīng)營復雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。1987年哈佛商學院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授所進行的研究使作業(yè)成本法贏得了廣泛的重視。作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關(guān)注。目前，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)競爭力。
文獻中所調(diào)查的公司分為以下幾種類型：
①先進的國際制造企業(yè)；
②會計師事務(wù)所的顧客；
③專業(yè)會計軟件公司的顧客。
選擇先進的制造企業(yè)是因為該行業(yè)里的企業(yè)被認為是高度自動化的，具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢條件，其行業(yè)的產(chǎn)值增長在國民生產(chǎn)總值增長中占有很重要的比重，也最能代表一國經(jīng)濟發(fā)展水平的先進程度。后兩者的選擇主要從作業(yè)成本法的傳播渠道入手，從專業(yè)的軟件公司中購買有關(guān)作業(yè)成本法軟件的顧客，以及要求會計師事務(wù)所提供作業(yè)成本法服務(wù)的客戶不但對作業(yè)成本法有所需求，并有進一步實施的行動。他們是了解作業(yè)成本法實施情況的最好窗口。
2、調(diào)查的反饋率、發(fā)放對象及調(diào)查方法
高的反饋率說明分析結(jié)果是具有代表性的，但一個國家的統(tǒng)計分析并不一定適用于其它國家或其它行業(yè)。
調(diào)查表的發(fā)放對象大多是財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管，或者常務(wù)經(jīng)理（工廠經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、材料經(jīng)理、設(shè)計工程師、制造工程師、市場營銷經(jīng)理）。這些人熟悉公司日常的經(jīng)營運作和財務(wù)制度，又有一定的教育背景，比一般員工更具備了解作業(yè)成本法的能力，且具有實施一定決策的權(quán)力。
調(diào)查的方法主要包括郵寄問卷調(diào)查、面對面采訪以及電話采訪。當前實證研究主要采用實地調(diào)查方法（field study），針對有限的研究對象，采用郵寄調(diào)查方法可以從研究對象的橫截面上提供深入的分析，且收集資料的成本較低。面對面采訪或電話采訪相對郵寄問卷調(diào)查具有更高的反饋率和言語上細致的溝通，更有利于找出問題的關(guān)鍵所在。（）
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 香港 成本結(jié)構(gòu)
作業(yè)成本法的發(fā)展背景經(jīng)濟的快速發(fā)展，離不開兩個重要因素。
1.一個是先進的制造技術(shù)的應(yīng)用，另一個是先進的管理理念的推廣和實施。本文所討論的作業(yè)成本法是成本控制方面的又一新領(lǐng)域。許多學者都對作業(yè)成本法進行了理論研究和實證考察（Staubus，1971；1987a；1987b；Johnson，1988；Kaplan，1994等）。
技術(shù)上的變化使許多公司的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了顯著的改變，使用大量機器和由計算機控制的儀器設(shè)備，使得生產(chǎn)制造過程的自動化程度不斷提高，從而減少了從事直接生產(chǎn)的人工。而許多早期的會計系統(tǒng)主要是為人工成本的計量和報告而設(shè)計的，已不適用于自動化生產(chǎn)的要求。如果繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，將過高地估計高產(chǎn)量、低復雜度產(chǎn)品的成本，過低地估計低產(chǎn)量、高復雜度產(chǎn)品的成本，無法準確地知道每一種產(chǎn)品的毛利，在競爭激烈的環(huán)境中難以立足。此外，隨著經(jīng)營復雜性的增加，產(chǎn)品、服務(wù)的多樣化也隨之增加，要求更為精確地定量資源消耗，產(chǎn)品組合、定價和其他決策也都需要更為準確的成本信息。1987年哈佛商學院的Rober Kaplan和Robin Cooper兩位教授所進行的研究使作業(yè)成本法贏得了廣泛的重視。作業(yè)成本法在精確成本信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策和產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息方面都受到了廣泛的關(guān)注。目前，世界上許多先進的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)競爭力。
文獻中所調(diào)查的公司分為以下幾種類型：
①先進的國際制造企業(yè)；
②會計師事務(wù)所的顧客；
③專業(yè)會計軟件公司的顧客。
選擇先進的制造企業(yè)是因為該行業(yè)里的企業(yè)被認為是高度自動化的，具有使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢條件，其行業(yè)的產(chǎn)值增長在國民生產(chǎn)總值增長中占有很重要的比重，也最能代表一國經(jīng)濟發(fā)展水平的先進程度。后兩者的選擇主要從作業(yè)成本法的傳播渠道入手，從專業(yè)的軟件公司中購買有關(guān)作業(yè)成本法軟件的顧客，以及要求會計師事務(wù)所提供作業(yè)成本法服務(wù)的客戶不但對作業(yè)成本法有所需求，并有進一步實施的行動。他們是了解作業(yè)成本法實施情況的最好窗口。
2、調(diào)查的反饋率、發(fā)放對象及調(diào)查方法
高的反饋率說明分析結(jié)果是具有代表性的，但一個國家的統(tǒng)計分析并不一定適用于其它國家或其它行業(yè)。
調(diào)查表的發(fā)放對象大多是財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管，或者常務(wù)經(jīng)理（工廠經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理、材料經(jīng)理、設(shè)計工程師、制造工程師、市場營銷經(jīng)理）。這些人熟悉公司日常的經(jīng)營運作和財務(wù)制度，又有一定的教育背景，比一般員工更具備了解作業(yè)成本法的能力，且具有實施一定決策的權(quán)力。
調(diào)查的方法主要包括郵寄問卷調(diào)查、面對面采訪以及電話采訪。當前實證研究主要采用實地調(diào)查方法（field study），針對有限的研究對象，采用郵寄調(diào)查方法可以從研究對象的橫截面上提供深入的分析，且收集資料的成本較低。面對面采訪或電話采訪相對郵寄問卷調(diào)查具有更高的反饋率和言語上細致的溝通，更有利于找出問題的關(guān)鍵所在。（）
