08年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(二)
發布時間：2014-05-22 共3頁
第二章 資產
[基本要求]
（一）掌握現金管理的主要內容和現金核算、現金清查
（二）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對
（三）掌握其他貨幣資金的核算
（四）掌握交易性金融資產的核算
（五）掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算
（六）掌握存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨清查
（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算
（八）掌握長期股權投資的核算
（九）掌握固定資產的核算
（十）掌握無形資產的核算
（十一）熟悉長期股權投資的核算范圍
（十二）熟悉固定資產的概念及確認條件
（十三）熟悉無形資產的概念、內容及確認條件
（十四）熟悉其他資產的核算
（十五）了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產減值的會計處理
[考試內容］
第一節 貨幣資金
一、現金
（一）現金管理的主要內容
1.企業應當按照《現金管理暫行條例》規定的范圍使用現金，并遵守有關庫存限額規定。
2.企業應當按照《現金管理暫行條例》規定加強現金收支管理。開戶單位收入現金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付，即不得"坐支"現金，因特殊情況需要坐支現金的單位，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行，同時，收支的現金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現金時，應如實寫明提取現金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合財務會計制度的憑證頂替庫存現金，即不得"白條頂庫"；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得"公款私存"，不得設置"小金庫"等。銀行對于違反上述規定的單位，將按照違規金額的一定比例予以處罰。
（二）現金的核算
企業應當設置現金總賬和現金日記賬，分別進行企業庫存現金的總分類核算和明細分類核算。
現金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當在現金日記賬上計算出當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將現金日記賬的賬面結余額與實際庫存現金額相核對，保證賬款相符；月度終了，現金日記賬的余額應當與"庫存現金"總賬的余額核對，做到賬賬相符。
（三）現金的清查
企業應當按規定進行現金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現金盤點報告單。如果有挪用現金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正；對于超限額留存的現金應及時送存銀行。如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過"待處理財產損溢"科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：
1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。
2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入。
二、銀行存款
銀行存款是指企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。
（一）銀行存款的核算
企業應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。
銀行存款日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，銀行存款日記賬上應計算出銀行存款收入合計額、銀行存款支出合計額及結余額。
（二）銀行存款的核對
企業銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的"銀行對賬單"的余額核對相符，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制"銀行存款余額調節表"調節相符。
企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。
對于未達賬項應通過編制"銀行存款余額調節表"進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。
三、其他貨幣資金
其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。
（一）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明"現金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。
（二）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明"現金"字樣的銀行本票可以用于支取現金。
（三）信用卡存款。信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。
（四）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。
（五）存出投資款。存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。
（六）外埠存款。外埠存款是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算。
為了反映和監督其他貨幣資金的收支和結存情況，企業應當設置"其他貨幣資金"科目。
第二節 交易性金融資產
一、交易性金融資產的概念
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產的核算
為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置"交易性金融資產"、"公允價值變動損益"、"投資收益"等科目。
（一）交易性金融資產的取得
取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入"交易性金融資產——成本"科目。取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目。
取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
（二）交易性金融資產的現金股利和利息
企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，記入"應收股利"或"應收利息"科目，并計入當期投資收益。
（三）交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。企業應當在資產負債表日按照交易性金融資產公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記"交易性金融資產——公允價值變動"科目，貸記或借記"公允價值變動損益"科目。
（四）交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
企業應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記"交易性金融資產"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記"公允價值變動損益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。
