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四、計算分析題（本類題共3小題，每小題5分，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數）

1.甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產、進口和銷售業務，2007年11月發生以下經濟業務：
（1）從國外進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為112萬元，公司按規定向海關繳納了關稅、消費稅和進口環節增值稅，并取得了相關完稅憑證。
（2）向公司員工發放一批新研發的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為75萬元。
（3）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬元，支付乙公司加工費5萬元，當月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。
已知：化妝品適用的消費稅稅率為30%，關稅稅率為25%。

要求：
（1）計算該公司當月進口環節應繳納的消費稅稅額。
（2）計算該公司當月作為職工福利發放的化妝品應繳納的消費稅稅額。
（3）計算乙公司受托加工的化妝品在交貨時應代收代繳的消費稅稅額。

參考答案：
（1）關稅＝完稅價格×稅率＝112×25％＝28（萬元）
組成計稅價格＝（完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）＝（112+28）÷（1-30％）＝200（萬元）
進口環節應繳納的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率＝200×30％＝60（萬元）
（2）作為職工福利發放的化妝品應繳納的消費稅稅＝75×30％＝22.5（萬元）
（3）組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）＝（86+5）÷（1-30％）
＝130（萬元）
委托加工化妝品在交貨時代收代繳的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率
＝130×30％＝39（萬元）

2.中國公民張某2007年12月取得以下收入：
（1）全年一次性獎金21600元（張某當月工資薪金所得高于稅法規定的費用扣除額，并且已由單位代扣代繳個人所得稅）。
（2）為某公司設計產品營銷方案，取得一次性設計收入18000元。
（3）購買福利彩票支出500元，取得一次性中獎收入15000元。
（4）股票轉讓所得20000元。
（5）轉讓自用住房一套，取得轉讓收入100萬元，支付轉讓稅費5萬元，該套住房購買價為80萬元，購買時間為2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。
已知：
（1） 工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表
級數 全月應納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數
1 不超過500元的 5 0
2 超過500—2000元的部分 10 25
3 超過2000—5000元的部分 15 125
4 超過5000—20000元的部分 20 375
5 超過20000—40000元的部分 25 1375
6 超過40000—60000元的部分 30 3375
7 超過60000—80000元的部分 35 6375
8 超過80000—100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
（2）勞務報酬所得、財產轉讓所得、偶然所得適用的個人所得稅稅率均為20%。

要求：
（1）分別說明張某當月各項收入是否應繳納個人所得稅。
（2）計算張某當月應繳納的個人所得稅稅額。

參考答案：
（1）①全年一次性獎金屬于個人所得稅的征稅范圍。
該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：
每月獎金平均額＝21600÷12＝1800（元）
根據工資、薪金九級超額累進稅率的規定，適用的稅率為10％，速算扣除數為25。
該筆獎金應繳納的個人所得稅為：
應納稅額＝21600×10％-25＝2135（元）
②為某公司設計產品營銷方案取得的設計收入，屬于勞務報酬所得，屬于個人所得稅的征收范圍。應繳納的個人所得稅為：
應納稅額＝18000×（1-20％）×20％＝2880（元）
③根據規定，對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。本題中，中獎收入為15000，超過了1萬元，應全額計征個人所得稅。
應納稅額＝15000×20％＝3000（元）
④目前，我國對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。
⑤對個人出售自有住房取得的所得按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。該業務中，張某自用時間已經為5年零6個月，并且是惟一的家庭生活住房，所以，免征個人所得稅。
（2）張某當月應繳納的個人所得稅稅額＝2135+2880+3000＝8015（元）。

3.某市商業銀行2007年第四季度發生以下經濟業務：
（1）取得一般貸款業務利息收入600萬元；支付單位、個人存款利息100萬元。
（2）取得轉貸款業務利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。
（3）取得轉讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。
（4）取得金融服務手續費收入15萬元。
（5）吸收居民存款500萬元。
已知：金融業適用的營業稅稅額為5%。

要求：
（1）分別說明銀行第四季度各項經濟業務是否應繳納營業稅。
（2）計算該銀行第四季度應繳納的營業稅稅額。

參考答案：
（1）①一般貸款業務屬于營業稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業額。
應納稅額＝600×5％＝30（萬元）
②轉貸業務，指金融企業經營的轉貸外匯業務，屬于營業稅的征收范圍，以其貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額。
應納稅額＝（450-320）×5％＝6.5（萬元）
③債券等金融商品買賣屬于營業稅的征收范圍，以賣出價減去買入價后的余額為營業額，計征營業稅。
應納稅額＝（1100-900）×5％＝10（萬元）
④提供金融服務，屬于營業稅的征收范圍，以金融服務手續費為營業額，計征營業稅。
應納稅額＝15×5％＝0.75（萬元）
⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。
（2）該銀行第四季度應繳納營業稅稅額＝30+6.5+10+0.75＝47.25（萬元）