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　　知識點三、營業(yè)稅征稅范圍

 

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

 

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實施細則》的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。

 

　?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國“境內”是指：

 

　　1.勞務——提供或接受方在境內

 

　　2.轉讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權）——接受方在境內

 

　　3.轉讓或出租土地使用權——土地在境內

 

　　4.轉讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內

 

　?。ǘ悇趧帐侵赋庸ぁ⑿蘩硇夼渲獾膭趧眨ň唧w包括七個稅目）

 

　　1.營業(yè)稅的應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

 

　　2.單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

 

　　（三）提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。

 

　　提示：注意“視同發(fā)生應稅行為”也繳納營業(yè)稅

 

　　1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

 

　　2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

 

　　二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

 

　?。ㄒ唬┗旌箱N售行為

 

　　1.一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。

 

　?。?）混合銷售行為的一般稅務處理可以簡化為：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

 

　?。ǘ┘鏍I行為

 

　　1.兼營非應稅勞務行為：納稅人提供營業(yè)稅應稅勞務的同時，還經(jīng)營非應稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務；應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額（重點）。

 

　　2.兼營不同稅目行為：納稅人兼有不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

 

　　3.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

 

　?。ㄈ┗旌箱N售行為與兼營行為的區(qū)分

	混合銷售	兼營
是否同時發(fā)生	同時發(fā)生	不一定
是否針對同一銷售對象	針對同一對象：①同一銷售行為；②價款來自同一買方	不一定：①同一納稅人；②價款來自不同消費者
稅務處理	根據(jù)納稅人的主營業(yè)務，合并征收一種稅	（1）兼營非應稅勞務行為：分別核算的，分別繳納增值稅營業(yè)稅，未分別核算，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。（2）兼營不同稅目行為，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

三、幾種特殊業(yè)務的征稅規(guī)定（7種）

特殊業(yè)務	征營業(yè)稅	征增值稅
1.水利工程水費	屬于其向用戶提供天然水供應服務取得的收入，應按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
2.集郵商品	郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅	集郵商品的生產(chǎn)、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅
3.報刊發(fā)行	郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅	其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅
4.銷售電信物品	電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業(yè)稅	銷售無線尋呼機、移動電話，而不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅
5.林木管護勞務	單獨提供林木管護勞務，行為屬于營業(yè)稅征收范圍，符合條件的免征營業(yè)稅	銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，應征收增值稅
6.汽車按揭服務和代辦服務	單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅	隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅
7.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入	與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，繳納營業(yè)稅	與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系，屬于平銷返利，屬于增值稅范圍（應沖減當期增值稅進項稅額）