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　　知識(shí)點(diǎn)四、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)

 

　　一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的概念

 

　　個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。

 

　　1.收入的形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等。

 

　　2.費(fèi)用扣除的方法；實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

　二、個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金所得：

　　（1）一般規(guī)定：自2011年9月1日起，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額。（2012新增）

　　（2）附加扣除：

　　①范圍：外籍人員、外籍專(zhuān)家；在境外任職的中國(guó)公民；

　　②標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元。

　　2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

　　以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　提示：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

　　3.查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除：

　　（1）自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。

　　（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。

　　（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　（4）向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　（5）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　（6）每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　（7）每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（以后年度不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除）

　　（8）在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

　　（9）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　三、其他費(fèi)用扣除規(guī)定

　　1.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出

　　（1）基本規(guī)定：限額扣除法

　　對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　（2）特殊項(xiàng)目：全額扣除

　　個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：

　　①向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；

　　②向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，包括對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈(zèng)；

　　③對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)；

　　④對(duì)汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　2.對(duì)研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助

　　個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　四、每次收入的確定

　　1.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

　　（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

　　（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

　　（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

　　（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.特許權(quán)使用費(fèi)所得：以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

　　4.財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　5.利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

　　6.偶然所得和其他所得：以每次收入為一次。