2012年初級會計職稱考試《經濟法基礎》第六章 關于稅款征收的其他法律規定
發布時間：2012-11-07 共1頁
三、關于稅款征收的其他法律規定
（一）稅收優先執行
1.稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；
2.納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權執行；
3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款，沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。
提示：（1）無擔保的債權、工商部門的罰款：稅收優先；（2）有物權擔保的債權：納稅人先欠稅后物權擔保（抵押、質押、留置）的，稅收優先；納稅人先物權擔保（抵押、質押、留置），后欠稅的，物權擔保（抵押、質押、留置）優先。
（二）稅收代位權與撤銷權
1.代位權：欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使代位權。
2.撤銷權：欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規定行使撤銷權。
3.稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
（三）納稅人涉稅事項的公告與報告
1.欠繳稅款數額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。
2.納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。
3.納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
4.納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。
（四）稅款的追繳與退還：
即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務處理
| 情 形 | 原 因 | 處 理 |
| 1.稅款的退還（納稅人多繳稅款） | 納稅人原因或稅務機關原因 | 稅務機關發現后應當立即退還（無限制） |
| 納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還 | ||
| 2.稅款的追征（納稅人少繳稅款） | 稅務機關責任 | 稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金 |
| 納稅人、扣繳義務人計算失誤 | 稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年 | |
| 納稅人偷稅、抗稅、騙稅 | 稅務機關無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 |
