2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第三章重要考點(diǎn)回顧（2）
發(fā)布時(shí)間：2012-11-07 共1頁
三、營(yíng)業(yè)稅的稅率——按照行業(yè)、類別：
| 稅 率 |
適用稅率的行業(yè) |
|
3% |
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
|
5% |
金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) |
|
5%～20% |
娛樂業(yè) |
四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定——計(jì)稅營(yíng)業(yè)額
營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
（二）營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定
（三）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定——重點(diǎn)把握余額計(jì)稅的項(xiàng)目：
1.交通運(yùn)輸業(yè)兩個(gè)余額計(jì)稅
（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（2）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
2.建筑業(yè)
納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
3.金融保險(xiǎn)業(yè)
（1）融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額——余額計(jì)稅
（2）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額——余額計(jì)稅
4.郵電通信業(yè)
電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)。
5.文化體育業(yè)
6.娛樂業(yè)——一律全額計(jì)稅
7.服務(wù)業(yè)
（1）旅游業(yè)務(wù)
①旅游業(yè)務(wù)：以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
②旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游：在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（2）廣告業(yè)：廣告代理業(yè)，代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
9.銷售不動(dòng)產(chǎn)
（1）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
（2）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
五、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免
（一）營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)（針對(duì)個(gè)人納稅人）
納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
（二）營(yíng)業(yè)稅減免稅
1.根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：7條
2.國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部或國(guó)務(wù)院的其他規(guī)定：按行業(yè)劃分了6類，共計(jì)60余條，按基礎(chǔ)班要求。
六、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定
1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；
2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；
【重要提示】收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的,共4種情況要記住；其他未提及的行業(yè)，確認(rèn)會(huì)計(jì)收入時(shí)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
3.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（二）營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)一般規(guī)定
| 應(yīng)稅行為 |
納稅地點(diǎn) |
特殊情況 |
|
提供應(yīng)稅勞務(wù) |
機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 |
納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 |
|
轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)；銷售、出租不動(dòng)產(chǎn) |
土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地 |
|
?。ㄈI(yíng)業(yè)稅納稅期限
1.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
2.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。
七、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加
（一）城市維護(hù)建設(shè)稅：
1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人。
【特別關(guān)注】自2010年12月起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開始繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率: 7%、5%、1%。
3.城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù):納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。
應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅稅額）×適用稅率
（二）教育費(fèi)附加
自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收教育費(fèi)附加。
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納增值稅＋消費(fèi)稅＋營(yíng)業(yè)稅稅額）×3%
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