2014年初級會計職稱考試經濟法基礎資料4
發布時間：2014-03-27 共1頁
一、企業所得稅的納稅義務人
1.納稅人
(1)在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，但不包括個人獨資企業和合伙企業。
(2)我國企業所得稅采取收入來源地管轄權和居民管轄權相結合的雙重管轄權標準把企業分為居民企業和非居民企業，分別確定不同的納稅義務。
2.所得來源的確定
(1)銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。
(2)提供勞務所得，按照勞務發生地確定。
(3)轉讓財產所得
①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定;
②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定;
③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。
(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。
(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地(或者個人住所地)確定。
二、應納稅所得額的計算
企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。基本公式為：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
(一)收入總額
企業的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
1.銷售貨物收入
符合收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。
【相關鏈接】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
(2)銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入。
【相關鏈接】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為貨物發出的當天;但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
(3)銷售商品采取分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認收入。
【相關鏈接】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
(4)銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
【相關鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務發生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。
(5)采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
【解釋1】售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售的商品。
【解釋2】有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。
(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
【相關鏈接】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
(7)商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【相關鏈接】在計算增值稅時，對于商業折扣，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
(8)銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。
【解釋】債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣。如雙方當事人在買賣合同中約定，買方如在10日內付款給予5%的折扣，在30日內付款給予3%的折扣，即屬于現金折扣。
(9)企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。
【相關鏈接】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。
(10)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。
(11)企業以買一贈一方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
2.提供勞務收入
3.轉讓財產收入
轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
4.股息、紅利等權益性投資收益
股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
【解釋】股息、紅利等權益性投資收益，不作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額的基數。
5.利息收入
(1)利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
(2)利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
6.租金收入
租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
7.特許權使用費收入
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
8.接受捐贈收入
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
【解釋1】“利息收入、租金收入和特許權使用費收入”均以“合同約定的日期” 確認收入的實現，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期” 確認收入的實現。
【解釋2】接受捐贈的貨物，增值稅視同購入貨物，取得增值稅專用發票的，作為一般納稅人可以抵扣進項稅額。
【解釋3】接受捐贈的貨物，計入企業的“營業外收入”賬戶，不作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額的基數。
9.其他收入
其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【解釋】企業資產溢余收入包括固定資產盤盈收入和其他物資及現金的溢余收入。
10.特殊收入的確認
(1)企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
【解釋】將自產貨物用于不動產在建工程，增值稅視同銷售，但是企業所得稅不按視同銷售處理。
(2)采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。
(3)企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
【相關鏈接】采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務發生時間為貨物發出的當天;但生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
