《初級會計實務難點、疑點精講》問題解答（2）
發布時間：2010-01-19 共2頁
問題解答二
6．提問：成本法核算中，投資當年收到的現金股利，是沖減投資成本還是確認收益？
解答：在我國，一般情況下都是當年利潤次年分配，所以投資當年收到的現金股利，如非特別說明，應該是投資前被投資單位累積盈余分配額，在會計處理中沖減投資成本?！冻跫墪媽崉站v》中，專門就這一個問題進行了講解。由于當年實現的盈余一般于下年度一次發放股利。因此，當年宣告分派的現金股利，實質上是由被投資企業以前年度的盈余分配得來的，故不作為當期的投資收益，而應沖減初始投資成本。投資年度以后分配的利潤或現金股利應作為投資收益。
7．提問：如何區分視同銷售行為與購進貨物改變用途？兩者在會計核算上有何區別？
解答：《初級會計實務精講》中，專門就這一個問題進行了詳細講解。按照增值稅暫行條例的規定，下列行為從會計角度看，不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。視同銷售需要繳納增值稅的事項有：企業將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為。
購進貨物改變用途是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為。例如，在建工程領用原材料、醫務室等福利部門領用原材料等都屬于購進貨物改變用途；而在建工程或醫務室等福利部門領用在產品、產成品或委托加工的貨物則屬于視同銷售行為。
按照稅法規定，視同銷售，應計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業外支出”等科目，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）” 等科目。
購進貨物改變用途時，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“ 原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目。
8．提問：資本公積的性質是怎樣的？
解答：對于初學會計的人員來說，“資本公積”是一個比較難懂的概念。在《初級會計實務難點、疑點精講》一書中，對這個概念做了非常清晰的講解。
資本公積是所有者投入或者他人投入到企業、所有權歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本。資本公積從不同的來源取得，并由全體所有者享有，資本公積不是由企業實現的利潤轉化而來的，從本質上說屬于投入資本的范疇。資本公積與盈余公積不同，盈余公積是從凈利潤中提取的，是凈利潤的轉化形式，而資本公積與凈利潤無關，因此，資本公積不屬于留存收益。
尤其是對資本公積的7個明細項目為什么有的不能轉增資本做了講解。比如，接受捐贈非現金資產準備和股權投資準備，在未轉入“其他資本公積”明細科目前，是所有者權益的一種準備，不能用于轉贈資本，待處置時才能轉入其他資本公積，然后才可以用來轉增資本。
9．提問：資產負債表、利潤表和利潤分配表之間的關系是怎樣的？
解答：在初級會計實務中，要求考生掌握的只有資產負債表和利潤表以及利潤分配表的編制，那么，掌握這三張報表之間的關系無疑是對學習過程的很好的一個檢驗。在初級實務的教材中沒有提到這種關系，但在《初級會計實務精講》這本書中，對這種關系做了很好的歸納。比如，書中提到：
1．資產負債表中的“未分配利潤”項目的金額與利潤分配表中的“未分配利潤”項目的金額應是相等。
2．利潤表中“本年累計數”欄的“凈利潤”項目的數字與利潤分配表中“凈利潤”項目的數字應一致。
3．利潤分配表中“年初未分配利潤”欄應與上年度利潤分配表中“未分配利潤”欄的數字一致。
10．提問：企業虧損彌補的途徑有哪些？
解答：關于企業彌補虧損的途徑，初級會計實務的教材沒有系統講解，在《初級會計實務精講》中，專門把它作為一個問題來講解，該書中總結到，企業彌補虧損的途徑有3條：
1．用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年。
2．用以后年度實現的稅后利潤彌補，即企業發生的虧損在經過5年期間未彌補足額的，應用所得稅后的利潤彌補。
3．用盈余公積彌補。用盈余公積彌補虧損，應由董事會提議，經股東大會或類似權利機構批準。
無論是用稅前利潤彌補，還是用稅后利潤彌補，其會計處理方法相同，都不需要進行專門的賬務處理，所不同的只是兩者計算繳納所得稅的處理不同。在以稅前利潤彌補虧損大情況下，其彌補數額可以抵減當期的應納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數額，則不能在應納稅所得額中扣除。
