存貨的范圍、計價與核算--初級會計資格考試會計實務輔導
發布時間：2010-01-19 共2頁
4、入庫前挑選整理費用。按挑選整理中發生的人工、費用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價值計入外購存貨的成本中。
5、存貨應負擔的稅金。企業購入存貨時，還應交納的各種流轉稅，包括價內稅和價外稅兩種，其處理方法也不相同。
（1）價內稅的處理。企業購進的存貨應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內稅，由于已經包含在購貨價格中，所以應當構成存貨成本。
（2）價外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：
第一情況：如果為一般納稅人的企業，凡取得增值稅專用發票或完稅證明的，其采購物資支付的增值稅，不計入所購物資的采購成本，而作為進項稅額單獨核算；用于非應交增值稅項目或免交增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計入所購物資的采購成本。
第二種情況：如果為小規模納稅人企業，無論是否取得增值稅專用發票或完稅證明，其采購物資支付的增值稅，一律計入所購物資的采購成本。
第三種情況：如果為一般納稅人企業采購農產品，可以按照買價和規定扣除率10％計算進項稅額單獨核算，企業應按扣除這部分進項稅額后的價款作為計入所購物資的采購成本。
三、外購原材料的核算
1、按實際成本計價的核算
它是指原材料日常收發及結存均按實際成本計價，核算時應設置“原材料”、“在途物資”等科目，而不設置“物資采購”科目。核算時包括以下內容：
（1）貨款已經支付（或已開出承兌商業匯票），同時材料已驗收入庫時：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或應付票據）
（2）貨款已經支付（或已開出承兌商業匯票），材料尚未驗收入庫時：
借：在途物資
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或應付票據）
驗收入庫時：
借：原材料
貸：在途物資
（3）貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業匯票），材料已驗收入庫，包括兩種具體情況：
第一，若發票賬單已到，但貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業匯票），材料已驗收入庫時：
借：原材料
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
第二，若發票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業匯票），材料已驗收入庫時，應暫估料款入賬：
借：原材料
貸：應付賬款
下月1日紅字沖銷。
（4）月末計算發出材料的實際成本時，應采用“先進先出法”、“后進先出法”等計價方法予以確定：
借：生產成本等
貸：原材料
2、按計劃成本計價的核算
它是指原材料日常收發及結存均按計劃成本計價，核算時應設置“原材料”、“ 物資采購”“材料成本差異”等科目，而不設置“在途物資”科目。這種方法的主要特點是：
（1）“原材料”科目借方、貸方和余額均反映材料的計劃成本。
（2）必須設置“物資采購”科目，其借方登記外購材料實際成本，貸方登記驗收入庫的計劃成本；外購材料實際成本與驗收入庫的計劃成本的差異從該科目轉入“材料成本差異”科目。結轉差異后，期末若有余額一定在借方，表示在途材料。
（3）必須設置“材料成本差異”科目，該科目核算內容包括兩個方面。第一方面：結轉入庫材料成本差異：當實際成本大于計劃成本的差異（超支差異）從“物資采購”科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方；當實際成本小于計劃成本的差異（節約差異）從“物資采購”科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方。第二方面：分配發出材料應負擔的材料成本差異，期末根據“材料成本差異”科目所歸集的成本差異按照計劃成本的比例在本期發出材料與期末結存材料之間進行分配，以便將發出材料的計劃成本調整為實際成本；分配發出材料應負擔的材料成本差異應從“材料成本差異”科目的貸方轉出：超支差異用籃字，節約差異用紅字。結轉以后“材料成本差異”科目的期末余額，既可能是借方余額，又可能是貸方余額，表示期末庫存材料應分配的成本差異。
具體核算內容包括：
（1）貨款已經支付（或已開出承兌商業匯票），材料無論是否已驗收入庫時：
借：物資采購
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款（或應付票據）
（2）月末結轉貨款已經支付（或已開出承兌商業匯票），材料已驗收入庫的材料成本差異：
結轉超支差異時，
借：材料成本差異
貸：物資采購
結轉節約差異時，
借：物資采購
貸：材料成本差異
（3）月末計算發出材料的計劃成本時：
借：生產成本等
貸：原材料
（4）月末分配發出材料應負擔的材料成本差異時：
借：生產成本等 [超支差異用籃字][節約差異用紅字]
貸：材料成本差異 [超支差異用籃字][節約差異用紅字]
（5）月末對于已經收到材料并驗收入庫，而貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業匯票）時，應暫估料款入賬，其賬務處理與按實際成本核算基本相同。
