增值稅的進項稅額轉出與銷項稅額核算――初級會計實務輔導
發布時間：2010-01-19 共3頁
二、視同銷售的會計賬務處理
對于某些視同銷售業務，按照稅法規定需要計算繳納增值稅。但是會計核算中不作為銷售處理，可按成本轉賬。在會計處理時應采用不同的方法：
1.原材料、庫存商品對外投資
企業以原材料、庫存商品對外投資時按照稅法規定需要開據增值稅專用發票并計算繳納增值稅。若為應稅消費品還應計算繳納消費稅。
例如：A企業以原材料或庫存商品對B企業投資，A企業存貨賬面實際成本為270000元，評估確認價值為300000元，計稅價格（售價）為300000元。B企業收到后作為原材料入賬。A企業在B企業注冊中應擁有的份額與投資額相等。A、B企業均為一般納稅人，增值稅率17％。則：
A企業會計賬務處理為：
借：長期股權投資—其他股權投資
351000
貸：原材料或庫存商品 270000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 300000×17％=51000
資本公積—股權投資準備
300000－270000=30000
B企業會計賬務處理為：
借：原材料 300000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 51000
貸：實收資本 351000
2.以原材料、庫存商品對外捐贈
企業以原材料、庫存商品對國內其他企業捐贈時，按照稅法規定不得開據增值稅專用發票但仍然需要計算繳納增值稅。因此接受捐贈方無法取得扣稅憑證，因而不能抵扣進項稅額。如果接受的是國外捐贈，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣銷項稅額。若為應稅消費品捐贈方還應計算繳納消費稅。
例如：A企業以庫存商品（應稅消費品）捐贈于B企業，A企業賬面實際成本為18000元，計稅價格（售價）為20000元。消費稅率為10％。B企業收到后作為原材料入賬，假定B企業不再生產應稅消費品，其確認價值為22000元，另支付運雜費300元。A、B企業均為一般納稅人。則：
A企業會計賬務處理為：
借：營業外支出 18000＋20000
×17％＋20000×10％=23400
貸：庫存商品 18000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 20000×17％=3400
應交稅金—應交消費稅
20000×10％=2000
B企業會計賬務處理為：
借：原材料 22300
貸：資本公積—接受捐贈資產準備 22000
銀行存款 300
