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　　以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》把債務(wù)重組的方式主要分為四種情況。本文將從其分類順序探討。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務(wù)。對(duì)于以資產(chǎn)清償債務(wù)情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。
　　第一種方式：以現(xiàn)金清償債務(wù)方式。
　　以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》第四條和第九條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　例1：甲公司欠乙公司應(yīng)付賬款20萬元，于3月21日到期。乙公司對(duì)甲公司欠款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬元。因甲公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以轉(zhuǎn)賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務(wù)。
　　甲公司分錄：
　　借：應(yīng)付賬款———乙公司　20
　　貸：銀行存款　15
　　營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　5
　　乙公司分錄：
　　借：銀行存款　15
　　壞賬準(zhǔn)備　3
　　營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組損失　2
　　貸：應(yīng)收賬款———甲公司　20
　　上例中，若甲公司用18萬元銀行存款償還所欠乙公司債務(wù)，其他條件不變。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　甲公司分錄：
　　借：應(yīng)付賬款———乙公司　20
　　貸：銀行存款　18
　　營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　2
　　乙公司分錄：
　　借：銀行存款　18
　　壞賬準(zhǔn)備　2
　　貸：應(yīng)收賬款———甲公司　20
　　第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。
　　以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)———債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，代墊運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元。雙方商定于2006年2月5日結(jié)清貨款。乙公司于當(dāng)年年末已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財(cái)務(wù)困難，與乙公司達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)15萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊3萬元，公允價(jià)值10萬元。償還全部債務(wù)。乙公司將受讓的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。
　　甲公司債務(wù)賬面價(jià)值=12（萬元）
　　甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值=10（萬元）
　　甲公司獲得的債務(wù)重組收益=12—10=2（萬元）
　　甲公司獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值—轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值=10—（15—3）=2（萬元）
　　甲公司分錄：
　　（1）注銷固定資產(chǎn)：
　　借：固定資產(chǎn)清理　12
　　累計(jì)折舊　3
　　貸：固定資產(chǎn)　15
　　（2）清償：
　　借：應(yīng)付賬款———乙公司　12
　　貸：固定資產(chǎn)清理　10
　　營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　2
　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失　2
　　貸：固定資產(chǎn)清理2
　　乙公司發(fā)生的凈損失=債權(quán)賬面價(jià)值—受讓資產(chǎn)公允價(jià)值=（12-1）-10=1（萬元）
　　乙公司分錄：
　　借：固定資產(chǎn)　10
　　壞賬準(zhǔn)備　1
　　營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組損失　1
　　貸：應(yīng)收賬款———甲公司　12