2012年注冊會計師考試審計章節練習：注冊會計師法律責任
發布時間：2012-05-23 共1頁
注冊會計師法律責任
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．以下關于注冊會計師過失的說法中，不正確的是( )。
A．過失是指注冊會計師在一定條件下缺少應有的合理謹慎
B．普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求
C．重大過失是指注冊會計師沒有遵循執業準則的基本要求
D．注冊會計師一旦出現過失就要賠償損失
正確答案:D 解題思路：選項D不正確，因為當過失給他人造成損失時注冊會計師才有可能被追究承擔賠償責任。
2．關于經營失敗與審計失敗的下列表述中，不恰當的是( )。
A．經營失敗是指企業由于經濟或經營條件的變化而無法滿足投資者的預期
B．審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見
C．經營失敗往往會導致審計失敗
D．審計失敗必然會導致經營失敗
正確答案:D 解題思路：選項D不恰當，經營失敗往往會導致審計失敗，審計失敗不一定導致經營失敗。
3．下列事項中，屬于注冊會計師是否有過失的關鍵因素是( )。
A．是否查出財務報表所有重大錯報
B．是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規行為
C．是否按照執業準則的要求執業
D．是否有過失或欺詐行為
正確答案:C 解題思路：選項C恰當，判斷注冊會計師是否有過失的關鍵要看注冊會計師是否按照執業準則的要求執業。
4．下列情形中，不屬于注冊會計師減少過失和防止欺詐的基本要求的是( )。
A．強化執業監督
B．保持職業謹慎
C．查出重大舞弊
D．增強執業獨立性
正確答案:C 解題思路：選項C不正確，注冊會計師在財務報表審計時應當考慮舞弊對審計的影響，合理保證已審計的財務報表不存在的重大錯誤(包括舞弊)，但是不能把"查出重大舞弊"作為注冊會計師減少過失或欺詐的基本要求。
5．下列情形中，不屬于注冊會計師承擔的行政責任的是( )。
A．警告和罰款
B．罰金
C．暫停執業
D．吊銷注冊會計師證書
正確答案:B 解題思路：選項B不正確，罰金屬于刑事責任。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．下列事項中，認為會計師事務所在審計業務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據其過失大小確定其賠償責任的有( )。
A．未依據執業準則、規則執行必要的審計程序
B．在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除
C．明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論
D．明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明
正確答案:ABC 解題思路：選項D屬注冊會計師出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。
7．下列事項可認為注冊會計師負有過失責任有( )。
A．未依據執業準則執行必要的審計程序
B．在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除
C．明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論
D．明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明
正確答案:ABC 解題思路：選項D屬于欺詐行為
8．以下事項中屬于要求注冊會計師承擔相應法律責任的法律依據的有( )。
A．成文法律
B．普通法
C．過失
D．合約
正確答案:ABD 解題思路：選項C的過失是對注冊會計師法律責任的認定的原因。
9．根據《司法解釋》，如果會計師事務所執行審計業務活動出現以下( )情形，人民法院應當認定其存在過失。
A．負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業
B．未根據執業準則執行必要的審計程序
C．審計過程中未能尋求專家意見，
D．未能合理利用執業準則所要求的重要性原則
正確答案:ABD 解題思路：選項C不恰當，根據《司法解釋》，注冊會計師明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷力，才尋求專家意見。注冊會計師在審計過程并不一定需要征詢專家意見。
10．下列有關注冊會計師過失或法律責任的說法中，正確的有( )。
A．注冊會計師在執業謹慎方面出現問題就構成了過失
B．對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師按照審計準則的要求執業卻未能查出，則注冊會計師應當承擔相應的法律責任
C．在絕大多數情況下，當注冊會計師未能發現重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產生注冊會計師是否恪守應有的職業謹慎的法律問題
D．如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師即使嚴格按照審計準則執業，有時可能不能發現某項重大舞弊行為，則注冊會計師有可能會免于法律責任
正確答案:ACD 解題思路：選項B不正確，對于管理層凌駕于內部控制制度之上的串通舞弊，注冊會計師即使按照審計準則要求也很難查出，注冊會計師無需承擔法律責任。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止）
11．注冊會計師明知被審計單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告，應屬于重大過失。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：這屬于注冊會計師的欺詐行為。
12．注冊會計師出具無保留意見的前提下，被審計單位如果發生經營失敗，則注冊會計師必定存在審計失敗。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：被審計單位經營失敗不能等同于審計失敗。
13．C公司于2008年5月完成驗資，2008年6月成立，D公司因依據其注冊會計師的驗資報告與C公司建立供貨關系，2009年D公司應收C公司，貨款到期前，C公司因虛假出資被查處且不久破產已無力償還貨款，D公司可向法院申請要求注冊會計師在其不實審驗金額范圍內承擔連帶賠償責任。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，應先以被審計單位財產賠償損失，不足部分，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關系人承擔補充賠償責任。對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。
14．注冊會計師法律責任的種類有違約責任、過失責任和欺詐責任。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：注冊會計師法律責任的種類有行政責任、民事責任和刑事責任，而違約、過失和欺詐是導致法律責任的三種原因。
15．注冊會計師的審計報告并非對財務報表的擔保，所以，未檢查出財務報表的重大錯報，并不一定表示審計工作未按審計準則執行。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：注冊會計師即使完全根據審計準則進行審計，也不可能保證將所有重大錯報揭發出來，只能作到合理保證的程度。
四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
16．甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執業準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業謹慎，但未能發現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明"本報告僅供工商登記使用"。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不抵債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明"僅供工商登記使用"，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。
要求：
回答下列問題，并簡要說明
理由：
(1)戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?
(2)ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立?
(3)ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任?(2010年)
正確答案:
(1)戌供應商可以對丁公司、丁公司的乙出資人(和丙出資人)、ABC會計師事務所及其分支機構提起民事訴訟。按照《司法解釋》第三條的規定，利害關系人應對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；同時，對虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。
(2)抗辯理由不能成立。一是依據《司法解釋》第三條規定，ABC會計師事務所及其分支機構應當作為共同被告；二是依據《司法解釋》第二條規定，戌供應商合理依賴ABC會計師事務所分支機構的不實報告而與丁公司進行交易并遭受損失，應當認定為注冊會計師法規定的利害關系人；三是依據《司法解釋》第九條規定，會計師事務所在報告中注明"本報告僅供工商登記使用"，不能作為免責的事由。
(3)ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任。理由有四：已經遵守執業準則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎；驗資業務所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導致未能發現丙出資人虛假出資情況；已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金；盡管在出具驗資報告時，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補足出資。
17．D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司20×8年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。
要求：
(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。
(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。
(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。(2008年)
正確答案:
(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當提出下列
理由：
①D注冊會計師出具的審計報告是不實報告；
②D注冊會計師存在過錯；
③股民甲遭受了損失；
④D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之問存在因果關系。
(2)D注冊會計師提出的免責理由不正確。
根據《司法解釋》第二條，"因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應當認定為注冊會計師法規定的利害關系人。"
(3)下列情形下，D注冊會計師不承擔民事責任：①已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現丁公司財務報表存在的錯報；②審計業務所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊會計師在保持必要謹慎下仍未能發現虛假或者不實；③已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。
18．合江公司在銷售環節，采用了訂貨與核準購貨方信用職務分離的控制制度，目的是為了防止在銷售過程中吃回扣或不能及時收回銷貨款的現象，由于執行者沒有認真履行訂貨合同與批準銷售的職權分離的內控制度，致使公司本年度內銷貨交易貨款的3/5不能按時回收，給公司造成了巨大的財務損失。
李平注冊會計師在實施審計中對其內部控制制度評價時，根據以往的經驗認為公司在訂購與銷貨方面不存在問題，沒有進行相關的測試，致使財務報表出現較大數額的錯報。
請回答：
(1)什么是普通過失和重大過失?李平注冊會計師在對合江公司的審計中屬于何種過失?
(2)李平注冊會計師及其所在的會計師事務所應承擔什么法律責任?可能受到哪些處罰?
正確答案:
(1)普通過失是指沒有保持職業上應有的合理謹慎，沒有完全遵循專業準則的要求。重大過失是指連起碼的謹慎都不保持，根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。由于注冊會計師李平對合江公司的內控制度沒有作出正確的判斷，這種因工作中疏忽未能將重大錯報事項查出來應屬于重大過失。但如果由于公司內部負責訂貨與審核銷售的雙方串通作弊，致使注冊會計師李平無法發現這一交易的舞弊行為，則屬于普通過失。
(2)李平注冊會計師及其所在的會計師事務所應承擔行政責任和民事責任。對注冊會計師來說，可能受到警告、暫停執業、吊銷注冊會計師證書的處罰；對其所在的事務所來說，可能受到警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業、撤銷等處罰。
