會計證《會計基礎》重點考試內容（二）
發布時間：2010-01-19 共2頁
第六章會計賬簿
一、會計賬簿的概念和種類
（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。
設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表采集者退散的中間環節，在會計核算中具有重要意義。
（二）會計賬簿與賬戶的關系
賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。
（三）會計賬簿的分類
1.按用途分類來源：www.examda.com來源：www.examda.com
（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。
（2）分類賬簿。總賬、明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。
（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，
2.按賬頁格式分類
（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。
（3）多欄式賬簿
（4）數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。
3.按外型特征分類
（1）訂本賬。適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。
（2）活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
（3）卡片賬。對固定資產的核算采用卡片賬形式。
二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規則
（一）會計賬簿的基本內容（1）封面，主要標明賬簿的名稱。
（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。
（3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。
（二）會計賬簿的記賬規則采集者退散
（1）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.
（2）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
（3）下列情況，可以用紅色墨水記賬：
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；
③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；
④根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。
（4）各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。
（5）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。
（5）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發生額，也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。
三、會計賬簿的格式和登記方法
（一）日記賬的格式和登記方法
1.現金日記賬的格式和登記方法
2.銀行存款日記賬的格式和登記方法
（二）總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
（三）明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，格式有三欄式、多欄式、數量金額式
數量金額式：原材料、庫存商品
多欄式：借方多欄式（物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、財務費用、營業外支出）
貸方多欄式（應交稅金、主營業務收入）借貸多欄式（本年利潤）
四、對賬
（一）賬證核對
賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對
（二）賬賬核對
賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：
（1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；
（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細分類賬簿之間的核對。
（三）賬實核對
賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括：
（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；
（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；
（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。
五、錯賬更正方法
賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：
（一）劃線更正法
在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
（二）紅字更正法
記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。
（三）補充登記法
記賬后發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。
六、結賬
（二）結賬的方法
“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
“本年累計”“本年合計”下通欄劃雙紅線。
七、會計賬簿的更換與保管
（一）會計賬簿的更換
會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續使用。
（二）會計賬簿的保管
一、會計賬簿的概念和種類
（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿。
設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表采集者退散的中間環節，在會計核算中具有重要意義。
（二）會計賬簿與賬戶的關系
賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業務，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。
（三）會計賬簿的分類
1.按用途分類來源：www.examda.com來源：www.examda.com
（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。
（2）分類賬簿。總賬、明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。
（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，
2.按賬頁格式分類
（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。
（3）多欄式賬簿
（4）數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。
3.按外型特征分類
（1）訂本賬。適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。
（2）活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
（3）卡片賬。對固定資產的核算采用卡片賬形式。
二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規則
（一）會計賬簿的基本內容（1）封面，主要標明賬簿的名稱。
（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。
（3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。
（二）會計賬簿的記賬規則采集者退散
（1）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.
（2）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
（3）下列情況，可以用紅色墨水記賬：
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；
③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；
④根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。
（4）各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。
（5）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。
（5）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。
對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發生額，也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。
三、會計賬簿的格式和登記方法
（一）日記賬的格式和登記方法
1.現金日記賬的格式和登記方法
2.銀行存款日記賬的格式和登記方法
（二）總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
（三）明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，格式有三欄式、多欄式、數量金額式
數量金額式：原材料、庫存商品
多欄式：借方多欄式（物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、財務費用、營業外支出）
貸方多欄式（應交稅金、主營業務收入）借貸多欄式（本年利潤）
四、對賬
（一）賬證核對
賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對
（二）賬賬核對
賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：
（1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；
（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細分類賬簿之間的核對。
（三）賬實核對
賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括：
（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；
（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；
（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。
五、錯賬更正方法
賬簿記錄發生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：
（一）劃線更正法
在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
（二）紅字更正法
記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。
（三）補充登記法
記賬后發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。
六、結賬
（二）結賬的方法
“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
“本年累計”“本年合計”下通欄劃雙紅線。
七、會計賬簿的更換與保管
（一）會計賬簿的更換
會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續使用。
（二）會計賬簿的保管
