2009年江蘇會計證－會計基礎（二十五）
發布時間：2010-01-19 共2頁
第三節 財產清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
1.現金的清查
庫存現金的清查，主要采用實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數。盤點現金時，出納人員將截止清查時止的全部現金收付憑證登記入賬，結出現金日記賬余額。清查時出納人員必須在場，以明確經濟責任。在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據等抵充庫存現金。現金盤點后，盤點人員應做好盤點記錄。并根據盤點記錄及與現金日記賬核對的情況，填制“現金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及有關負責人共同簽名蓋章方能生效，現金盤點報告表是重要的原始憑證，它既起“盤存表”的作用，又起“賬實存對照表”的作用，是調整賬簿記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因明確經濟責任的依據。
2.銀行存款的清查
銀行存款的清查，采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即將銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐日逐筆進行核對。即使雙方記賬都沒有錯誤，銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額也往往不一致，造成這種不一致的原因主要有兩個方面，一是由于企業或銀行的記賬錯誤，二是由于未達賬項。
未達賬項，是指企業與銀行之間對于同一項業務，由于憑證傳遞上的時間差而導致記賬時間不一致，發生了一方已取得結算憑證登記入賬，而另一方因未取得結算憑證而未入賬的事項。未達賬項主要有以下四種情況：
（1）企業已記收，而銀行未收的款項。如企業銷售產品收到本票，直接送存銀行后即可根據銀行蓋章的“進賬單”登記入賬，而銀行尚未登記入賬；
（2）企業已記付，而銀行未記付的款項。如企業開出支票付款時，企業已經根據支票存根、發票登記付款，而銀行尚未登記付款；
（3）銀行已記收，而企業未記收的款項。如外地購貨單位給企業的匯款，銀行已經登記入賬，而企業由于未收到匯款憑證尚未登記入賬；
（4）銀行已記付，而企業未記付的款項。如銀行代企業支付款項的情況。
上述任何一種未達賬項的存在，都會導致企業銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。因此，企業在與銀行對賬時，應先查明有無未達賬項。在有未達賬項的情況下，企業應編制銀行存款余額調節表，對未達賬項進行調整。調整后，再對雙方的余額進行核對，看是否相符。
銀行存款余額調節表簡稱“調節表”，編制余額調節表時，在企業和開戶行各自銀行存款余額的基礎上，加減未達賬項進行調節。銀行存款余額調節表的一般格式見下表所示。
銀行存款余額調節表
單位名稱： 年 月 日
項目金額項目金額
銀行存款日記賬余額
加：銀行已記收，企業未記收
減：銀行已記付，企業未記付銀行對賬單余額
加：企業已記收，銀行未記收
減：企業已記付，銀行未記付
調節后的余額調節后的余額
需注意的是：銀行存款余額調節表中的“調節后余額”是企業期末實際可動用的存款余額。但調節后的余額僅僅是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不能將調節表作為調節賬面余額的依據。銀行存款日記賬的登記，還應等收到原始憑證后才能進行。
【例題2】東方公司2008年12月末銀行存款日記賬賬面余額為47600元，銀行送來對賬單的余額為48350元，經逐筆核對后，發現雙方存在以下未達賬項：
（1）銀行已將一筆委托收款2900元收到入賬，而企業尚未收到收款通知；
（2）銀行已支付購貨款200元，而企業尚未收到付款通知；
（3）企業送存銀行的銷貨款2750元，銀行尚未入賬；
（4）企業簽發轉賬支票一張，票面金額為800元，對方尚未到銀行辦理轉賬手續。
[答案]
根據以上資料編制銀行存款余額調節表，如下表所示：
銀行存款余額調節表
單位名稱：東方公司 2008年12月31日
項目金額項目金額
銀行存款日記賬余額
加：銀行已記收，企業未記收
減：銀行已記付，企業未記付47600
2900
200銀行對賬單余額
加：企業已記收，銀行未記收
減：企業已記付，銀行未記付48350
2750
800
調節后的余額50300調節后的余額50300
二、實物的清查方法
1.實地盤點法
實地盤點法是指在財產物資存放現場通過逐一清點數量，或用計量器具確定其實存數量的一種方法。這種方法適應于固定資產、原材料、在產品、產成品、商品等個大或包裝完整的實物財產清查。這種方法要求嚴格，數字準確可靠，清查質量高，企業大多數存貨的清查都采用此方法，但工作量大。
2.技術推算法
技術推算法是一種利用技術方法，如量方計尺等技術方法對存貨的實存數量進行推算的方法。這種方法適用于大量散裝、成堆，難以逐一清點的存貨，如煤炭、礦石、黃沙等。
三、往來款項的清查方法
各種往來款項如應收賬款、預付貨款的清查，一般采用函證核對法進行，即通過電函、信函或面詢的方式進行查對。實際工作中，企業一般編制“往來款項對賬單”通過郵寄或其它方法傳送對方單位，予以核對。如果對方核對相符，則可在回聯單注明“核對無誤”并加蓋公章退回；如對方核對有誤，則需注明不符情況，或另附對賬單退回清查單位，雙方進一步查明原因，直至相符為止。
一、貨幣資金的清查方法
1.現金的清查
庫存現金的清查，主要采用實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數。盤點現金時，出納人員將截止清查時止的全部現金收付憑證登記入賬，結出現金日記賬余額。清查時出納人員必須在場，以明確經濟責任。在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據等抵充庫存現金。現金盤點后，盤點人員應做好盤點記錄。并根據盤點記錄及與現金日記賬核對的情況，填制“現金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及有關負責人共同簽名蓋章方能生效，現金盤點報告表是重要的原始憑證，它既起“盤存表”的作用，又起“賬實存對照表”的作用，是調整賬簿記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因明確經濟責任的依據。
2.銀行存款的清查
銀行存款的清查，采用與開戶銀行核對賬目的方法進行，即將銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐日逐筆進行核對。即使雙方記賬都沒有錯誤，銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額也往往不一致，造成這種不一致的原因主要有兩個方面，一是由于企業或銀行的記賬錯誤，二是由于未達賬項。
未達賬項，是指企業與銀行之間對于同一項業務，由于憑證傳遞上的時間差而導致記賬時間不一致，發生了一方已取得結算憑證登記入賬，而另一方因未取得結算憑證而未入賬的事項。未達賬項主要有以下四種情況：
（1）企業已記收，而銀行未收的款項。如企業銷售產品收到本票，直接送存銀行后即可根據銀行蓋章的“進賬單”登記入賬，而銀行尚未登記入賬；
（2）企業已記付，而銀行未記付的款項。如企業開出支票付款時，企業已經根據支票存根、發票登記付款，而銀行尚未登記付款；
（3）銀行已記收，而企業未記收的款項。如外地購貨單位給企業的匯款，銀行已經登記入賬，而企業由于未收到匯款憑證尚未登記入賬；
（4）銀行已記付，而企業未記付的款項。如銀行代企業支付款項的情況。
上述任何一種未達賬項的存在，都會導致企業銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。因此，企業在與銀行對賬時，應先查明有無未達賬項。在有未達賬項的情況下，企業應編制銀行存款余額調節表，對未達賬項進行調整。調整后，再對雙方的余額進行核對，看是否相符。
銀行存款余額調節表簡稱“調節表”，編制余額調節表時，在企業和開戶行各自銀行存款余額的基礎上，加減未達賬項進行調節。銀行存款余額調節表的一般格式見下表所示。
銀行存款余額調節表
單位名稱： 年 月 日
項目金額項目金額
銀行存款日記賬余額
加：銀行已記收，企業未記收
減：銀行已記付，企業未記付銀行對賬單余額
加：企業已記收，銀行未記收
減：企業已記付，銀行未記付
調節后的余額調節后的余額
需注意的是：銀行存款余額調節表中的“調節后余額”是企業期末實際可動用的存款余額。但調節后的余額僅僅是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不能將調節表作為調節賬面余額的依據。銀行存款日記賬的登記，還應等收到原始憑證后才能進行。
【例題2】東方公司2008年12月末銀行存款日記賬賬面余額為47600元，銀行送來對賬單的余額為48350元，經逐筆核對后，發現雙方存在以下未達賬項：
（1）銀行已將一筆委托收款2900元收到入賬，而企業尚未收到收款通知；
（2）銀行已支付購貨款200元，而企業尚未收到付款通知；
（3）企業送存銀行的銷貨款2750元，銀行尚未入賬；
（4）企業簽發轉賬支票一張，票面金額為800元，對方尚未到銀行辦理轉賬手續。
[答案]
根據以上資料編制銀行存款余額調節表，如下表所示：
銀行存款余額調節表
單位名稱：東方公司 2008年12月31日
項目金額項目金額
銀行存款日記賬余額
加：銀行已記收，企業未記收
減：銀行已記付，企業未記付47600
2900
200銀行對賬單余額
加：企業已記收，銀行未記收
減：企業已記付，銀行未記付48350
2750
800
調節后的余額50300調節后的余額50300
二、實物的清查方法
1.實地盤點法
實地盤點法是指在財產物資存放現場通過逐一清點數量，或用計量器具確定其實存數量的一種方法。這種方法適應于固定資產、原材料、在產品、產成品、商品等個大或包裝完整的實物財產清查。這種方法要求嚴格，數字準確可靠，清查質量高，企業大多數存貨的清查都采用此方法，但工作量大。
2.技術推算法
技術推算法是一種利用技術方法，如量方計尺等技術方法對存貨的實存數量進行推算的方法。這種方法適用于大量散裝、成堆，難以逐一清點的存貨，如煤炭、礦石、黃沙等。
三、往來款項的清查方法
各種往來款項如應收賬款、預付貨款的清查，一般采用函證核對法進行，即通過電函、信函或面詢的方式進行查對。實際工作中，企業一般編制“往來款項對賬單”通過郵寄或其它方法傳送對方單位，予以核對。如果對方核對相符，則可在回聯單注明“核對無誤”并加蓋公章退回；如對方核對有誤，則需注明不符情況，或另附對賬單退回清查單位，雙方進一步查明原因，直至相符為止。
