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2009年江蘇會計證考試學(xué)習(xí)講義－會計基礎(chǔ)（十三）   　　五、資金籌集及退出的核算
　　（一）資金籌集及退出核算的內(nèi)容
　　1.自有資金的籌集
　　自有資金的籌集主要是接受投資者的投資和接受外單位的捐贈。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時，它們的作價要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。
　　2.非自有資金的籌集
　　非自有資金的籌集主要是向銀行借款或發(fā)行債券，也可以是采用融資租賃或引進(jìn)設(shè)備。非自有資金的籌集需要在規(guī)定的時間償還，而且還要支付利息。
　　3.資金退出的核算
　　當(dāng)企業(yè)向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現(xiàn)金股利時，這些資金將退出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
　　（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
　　1.實收資本
　　2.資本公積
　　3.短期借款
　　4.長期借款
　　5.應(yīng)付利息
　　（三）賬務(wù)處理
　　1.接受投資者投資
　　（1）接受貨幣資金投資
　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)當(dāng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)公積。會計分錄如下：
　　借：銀行存款
　　　　貸：實收資本（投資者認(rèn)繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價部分）
　　【例題52】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。
　　業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實收資本增加了600000元；同時因投入資本存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了600000元。這項業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款　　　600000
　　　　貸：實收資本──X公司　　　　600000
　　（2）接受非貨幣資金投資
　　企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認(rèn)的價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)公積。
　　a.接受存貨資產(chǎn)投資
　　借：原材料（合同或評估確認(rèn)）
　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　　貸：實收資本（投資者認(rèn)繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價部分）
　　b.接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資
　　借：固定資產(chǎn)（合同或評估確認(rèn)）
　　　　無形資產(chǎn)（合同或評估確認(rèn)）
　　　　貸：實收資本（投資者認(rèn)繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價部分）
　　【例題53】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資投入設(shè)備一臺，投資各方確認(rèn)的價值為400000元。
　　業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實收資本增加了400000元；同時因投入資本形成固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)也增加了400000元。這項業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：固定資產(chǎn)400000
　　　　貸：實收資本──Y公司400000
　　【例題54】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項，投資各方確認(rèn)其價值為200000元，合計800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。
　　業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實收資本增加了500000元（按投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額入賬）；同時因投入現(xiàn)金，形成銀行存款，投入專利權(quán)形成無形資產(chǎn)，使企業(yè)銀行存款增加了600000元，無形資產(chǎn)增加了200000元。對于投資各方確認(rèn)的價值超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)公積。這項業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“實收資本”和“資產(chǎn)公積”四個賬戶，銀行存款、無形資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)分別記入“銀行存款”和“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；實收資本、資產(chǎn)公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“實收資本”和“資產(chǎn)公積”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款600000
　　　　無形資產(chǎn)200000
　　　　貸：實收資本──Z公司　500000
　　　　　　資產(chǎn)公積　　　　　　　300000
　　2、轉(zhuǎn)增資本的核算
　　經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增后企業(yè)注冊資本增加，資本公積和盈余公積減少。
　　借：資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增時）
　　　　盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增時）
　　　　貸：實收資本
　　需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。
　　【例題55】XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。
　　業(yè)務(wù)分析：該項業(yè)務(wù)一方面使資本公積減少600000元，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業(yè)實收資本增加了600000元，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：資本公積　　　600000
　　　　貸：實收資本　　　　　　600000
　　3.向銀行借款時
　　向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項債務(wù)而借入的款項。長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動資產(chǎn)的正常需要等方面。會計分錄如下：
　　借：銀行存款
　　　　貸：短期借款（借款期不超過一年）
　　長期借款（借款期超過一年）
　　【例題56】XY公司向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。
　　業(yè)務(wù)分析：向工商銀行借入6個月期借款，使企業(yè)短期借款增加了200000元；同時因借入款項存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了200000元。這項業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款　　　　200000
　　　　貸：短期借款──工商銀行　　200000
　　到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。