2009年江蘇會計證考試－會計基礎（八）
發布時間：2010-01-19 共2頁
復式記賬
第五節 復式記賬的運用
工業企業生產的經營過程：生產準備過程→生產過程→銷售過程→財務成果核算和分配，此外，企業還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。
一、生產準備階段
?。ㄒ唬┥a準備階段核算的主要內容
1、固定資產購入的核算
（1）固定資產的概念
前面在會計要素中已經講過固定資產的定義。固定資產是指同時具有以下兩個特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。
?。?）固定資產的確認
固定資產除了要符合定義，還要同時滿足下列條件，才能予以確認：
?、倥c該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；
②該固定資產的成本能夠可靠地計量。
?。?）固定資產的計量
固定資產應當按照成本進行初始計量，不同來源的固定資產初始成本構成不一樣。外購的固定資產初始成本包括：買價、相關稅費、以及使得該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、安裝費和專業人員服務費等。
2、材料采購的核算：
采購材料的成本包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫挑選整理費用及不允許抵扣的稅金。
3、增值稅進項稅的核算
增值稅，是對我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業而言，其增值額為產品銷售收入扣除為生產產品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規定稅率計算求得。但在實務中，由于增值額難以準確確定，因而是采用間接方法計算，即根據產品銷售額和規定稅率先計算出銷售產品應負擔的增值稅（銷項稅額），然后再從中扣除為生產產品所外購原材料等在以前生產、流通環節已交納的增值稅（進項稅額），抵減后的余額即為企業實際應交納的增值稅。其計算公式為：
應交納的增值稅額＝當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額
其中：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率（17%）
進項稅額＝材料購買價×增值稅稅率（17%）
由于增值稅屬于價外稅，當企業購進材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據是“增值稅專用發票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計入購進材料的成本，屬于稅額部分計入進項稅額；對于銷貨方，屬于價款部分計入銷售收入，屬于稅額部分計入銷項稅額。價款加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關系是：
價款＝價稅合計/（1＋17%）
增值稅＝〔價稅合計/（1＋17%）〕×17%
4、原材料驗收入庫的核算
5、存貨（材料）發出成本的計算
日常工作中，企業發出存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在采用實際成本核算的方式下，企業可以采用的發出存貨成本計價方法包括個別計價法、先進先出發、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。
?。?）個別計價法
個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法等。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。
（2）先進先出法
先進先出法是假設先收到的存貨先售出或先耗用，并根據這種假設的成本流轉順序對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。
其特點是：期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產品成本的材料偏離了當期市價。導致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩健性原則。
【例題1】2008年5月A材料購入、領用、結存資料如圖表4.1所示：
表4.1存貨類別：主要材料
存貨名稱及規格：A 計量單位：公斤
第五節 復式記賬的運用
工業企業生產的經營過程：生產準備過程→生產過程→銷售過程→財務成果核算和分配，此外，企業還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。
一、生產準備階段
?。ㄒ唬┥a準備階段核算的主要內容
1、固定資產購入的核算
（1）固定資產的概念
前面在會計要素中已經講過固定資產的定義。固定資產是指同時具有以下兩個特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。
?。?）固定資產的確認
固定資產除了要符合定義，還要同時滿足下列條件，才能予以確認：
?、倥c該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；
②該固定資產的成本能夠可靠地計量。
?。?）固定資產的計量
固定資產應當按照成本進行初始計量，不同來源的固定資產初始成本構成不一樣。外購的固定資產初始成本包括：買價、相關稅費、以及使得該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、安裝費和專業人員服務費等。
2、材料采購的核算：
采購材料的成本包括：買價、運雜費、運輸途中合理損耗、入庫挑選整理費用及不允許抵扣的稅金。
3、增值稅進項稅的核算
增值稅，是對我國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種價外稅。就制造企業而言，其增值額為產品銷售收入扣除為生產產品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規定稅率計算求得。但在實務中，由于增值額難以準確確定，因而是采用間接方法計算，即根據產品銷售額和規定稅率先計算出銷售產品應負擔的增值稅（銷項稅額），然后再從中扣除為生產產品所外購原材料等在以前生產、流通環節已交納的增值稅（進項稅額），抵減后的余額即為企業實際應交納的增值稅。其計算公式為：
應交納的增值稅額＝當期銷項稅額－當期準予抵扣的進項稅額
其中：銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率（17%）
進項稅額＝材料購買價×增值稅稅率（17%）
由于增值稅屬于價外稅，當企業購進材料時，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進項稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項稅額也不構成銷售收入，在會計處理上實行價、稅分流處理，其分流的依據是“增值稅專用發票”上注明的價款和稅額。對于購貨方，屬于價款部分計入購進材料的成本，屬于稅額部分計入進項稅額；對于銷貨方，屬于價款部分計入銷售收入，屬于稅額部分計入銷項稅額。價款加稅額稱為價稅合計，它與價款和稅額之間的關系是：
價款＝價稅合計/（1＋17%）
增值稅＝〔價稅合計/（1＋17%）〕×17%
4、原材料驗收入庫的核算
5、存貨（材料）發出成本的計算
日常工作中，企業發出存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在采用實際成本核算的方式下，企業可以采用的發出存貨成本計價方法包括個別計價法、先進先出發、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。
?。?）個別計價法
個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法等。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出存貨和期末存貨成本的方法。
（2）先進先出法
先進先出法是假設先收到的存貨先售出或先耗用，并根據這種假設的成本流轉順序對發出存貨和期末存貨進行計價的方法。
其特點是：期末結存的存貨最接近于當期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計入產品成本的材料偏離了當期市價。導致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩健性原則。
【例題1】2008年5月A材料購入、領用、結存資料如圖表4.1所示：
表4.1存貨類別：主要材料
存貨名稱及規格：A 計量單位：公斤
2008年 |
憑證號 |
摘 要 |
收 入 |
發 出 |
結 存 | |||||||
|
月 |
日 |
數 量 |
單 價 |
金 額 |
數 量 |
單 價 |
金 額 |
數 量 |
單 價 |
金 額 | ||
|
5 |
1 |
|
期初余額 |
|
|
|
|
|
|
400 |
8.00 |
3200 |
|
|
10 |
|
購 入 |
100 |
8.20 |
820 |
|
|
|
500 |
|
|
|
|
11 |
|
發 出 |
|
|
|
410 |
|
|
90 |
|
|
|
|
18 |
|
購 入 |
100 |
9.00 |
900 |
|
|
|
190 |
|
|
|
|
20 |
|
發 出 |
|
|
|
80 |
|
|
110 |
|
|
|
|
23 |
|
購 入 |
150 |
9.20 |
1380 |
|
|
|
260 |
|
|
|
|
31 |
|
本月合計 |
350 |
|
3100 |
490 |
|
|
206 |
|
|
