2009年會計證考試《會計基礎》復習筆記(13)
發布時間：2010-01-19 共3頁
第二節 應收票據的核算
1、 應收票據僅指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。
2、 分類：
① 按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票;
② 按其是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據。
3、入賬價值：
根據《企業會計準則》的規定，企業收到開出、承兌的商業匯票時，按照商業匯票的票面金額入賬。
為簡化會計核算，企業所收到的無論是帶息票據還是不帶息票據均按其票面金額入賬。
4、商業匯票的利息計算公式：
商業匯票的利息=商業匯票的票面金額×票面利率×票據期限
票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。
票據期限按日表示時，應從出票日起按實際出票天數計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
5、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的各項資料，到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。
6、帶息票據的核算：計提的利息一方面增加應收票據的賬面余額，另一方面沖減“財務費用”。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。
例題：
1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。
① 銷售時：
借：應收票據 12 000
貸：主營業務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額 ) 1 700
庫存現金 300
② 收回款項時：
借：銀行存款 12 000
貸：應收票據 12 000
注意：如果票據到期款項未收回，應借記“應收賬款”賬戶。
說明：①應收票據的核算內容包括：A銷售商品;B提供勞務;C出租房屋;D出租包裝物。
②應收票據的入賬價值包括的內容同應收賬款。
2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發票注明價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司簽發并承兌的商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。
① 銷售時：
借：應收票據 12 000
貸：主營業務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700
庫存現金 300
② 收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元
借：銀行存款 12 180
貸：應收票據 12 000
財務費用 180
3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現金代墊運費300元，收到B公司商業匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。
① 銷售時：
借：應收票據 12 000
貸：主營業務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700
庫存現金 300
② 期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元
借：應收票據 120
貸：財務費用 120
③ 到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元
借：銀行存款 12 180
貸：應收票據 12 120
財務費用 60
如果到期款項未收回：
借：應收賬款 12 180
貸：應收票據 12 120
財務費用 60
