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第二節(jié)　負債的核算

　　負債按流動性分為流動負債與長期負債。

　　一、流動負債的核算

　　流動負債是指將在1年(含1年)或者超過l年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、應付股利、其他應付款等。

　　(一)短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。

　　“短期借款”科目：負債類;

　　“財務費用”科目：損益類中費用，借加貸減;

　　“應付利息”科目：負債類。

　　【例7一13】ABC公司4月1日從銀行借入3個月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息連同本金到期一次還本付息。

　　(1)取得借款時。

　　借：銀行存款　　　　　　　500 000

　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　500 000

　　(2)每月月末計息：500 000×0. 8%=4 000(元)

　　借：財務費用一一利息支出　4 000

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　4 000

　　(3)到期一次還本付息時：

　　借：短期借款　　　　　　　500 000

　　　　應付利息　　　　　　　12 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　512 000

　　【例題23•2006單選題】企業(yè)短期借款發(fā)生的利息支出，應記入( )科目核算。

　　A.其他業(yè)務支出

　　B.管理費用

　　C.財務費用

　　D.營業(yè)外支出

　　[答案]C

　　【例題24•2007單選題】某企業(yè)2010年6月1日從銀行借入3個月的短期借款8 000 000元，年利率為9%，7月31日，企業(yè)對該短期借款計提月利息時，正確的賬務處理是( )。

　　A.借：預提費用　　　　　60 000

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　60 000

　　B.借：財務費用　　　　　60 000

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　60 000

　　C.借：財務費用　　　　　60 000

　　　　貸：短期借款　　　　　　　　60 000

　　D.借：財務費用　　　　　120 000

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　120 000

　　[答案]B

　　(二)應付賬款

　　應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。

　　【例題25】一般納稅企業(yè)2008年5月25 日向N公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅額l3 600元，N公司代墊運雜費400元，材料已運到并驗收入庫。6月10日收到托收結(jié)算憑證，通知銀行付款。

　　(1)購入材料。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　13 600

　　　　貸：應付賬款——N公司　　　　　　　　　　　94 000

　　(2)支付貨款。

　　借：應付賬款——N公司 　　　　　　　　　94 000

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　94 000

　　【例題26•2009多選題】下列經(jīng)濟事項中，應通過“應付賬款”科目進行核算的是( )。

　　A.應付的各種賠償款　　B.應付存入保證金

　　C.應付所購材料款　　　D.接受勞務應付款項

　　[答案]CD

　　(三)應付票據(jù)

　　應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。

　　【例題27】ABC公司于20×9年4月1日購買商品60 000元，同時出具一張面值為70 200元(含增值稅10 200元)，期限為3個月的帶息票據(jù)，年利率為l2%。

　　(1)購買商品，出具承兌的商業(yè)匯票。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　10 200

　　　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 200

　　(2) 每月月末計息。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　702(70 200×12%/l2)

　　　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　(3) 到期一次支付本息。

　　借：應付票據(jù)　　　72 306

　　　　貸：銀行存款　　　　　72 306

　　(四)其他應付款

　　其他應付款科目---負債類

　　【例7-17】ABC公司收取W公司保證金4 000元，以現(xiàn)金結(jié)算。

　　借：庫存現(xiàn)金　　　4 000

　　　　貸：其他應付款　　　　4 000

　　(五)預收賬款

　　預收賬款科目----銷售過程中的負債

　　【例題28】企業(yè)為一般納稅企業(yè)，ABC公司與V公司簽訂供貨合同，供貨金額70 000元，應納增值稅11 900元。V公司先付全部貨款的60%，剩余貨款交貨后付清。

　　(1)收到V公司交

　　【例題31】A企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款40 000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為30%。有關消費稅的會計處理為：

　　應納消費稅稅額=40 000×30%=12 000(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　12 000

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　　12 000