工作底稿法下怎樣編制各項目的調整分錄
發布時間：2010-01-19 共2頁
工作底稿法下調整分錄的編制介紹如下：
（1）分析調整“產品銷售收入”。先假設本期產品銷售收入均為現金收入，即“銷售商品收到的現金”，然后再結合資產負債表中的應收賬款、應收票據項目進行調整。調整分錄如下：
借：銷售商品收到的現金
貸：產品銷售收入
（2）分析調整“產品銷售成本”。先假設本期產品銷售成本均為現金支付，即“購買商品支付的現金”，然后再結合資產負債表中的“應付賬款”、“應付票據”、“應付工資”、“存貨”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調整。調整分錄如下：
借：產品銷售成本
貸：購買商品支付的現金
（3）分析調整“營業費用”。先假設本期產品銷售發生的營業費用均為現金支付，即“支付的其他與經營活動有關的現金”，然后再結合資產負債表中“應付工資”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調整。調整分錄如下：
借：產品銷售費用
貸：支付的其他與經營活動有關的現金
（4）分析調整“主營業務稅金及附加”。先假設本期發生的產品銷售稅金及附加均已實際支付，即“支付的各項稅費”，然后再結合資產負債表中的“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市建設維護稅”、“其他應交款”等項目進行調整。調整分錄如下：
借：主營業務稅金及附加
貸：支付的各項稅費
（5）分析調整“其他業務收入”。其他業務收入所核算的主要是銷售材料收入、技術轉讓收入、經營性租賃收入等。先假設本期發生的其他業務收入均已實際收到現金，即先計入“銷售商品收到的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”等項目，然后再在調整“應收賬款”、“其他應收款”時進行調整。調整分錄如下：
借：銷售商品收到的現金
處置固定資產等收到的現金凈額
貸：其他業務收入
（6）分析調整“其他業務支出”。其他業務支出所核算的主要是與銷售材料、技術轉讓、經營性租賃等有關的成本、費用、稅金。先假設本期發生的其他業務支出均已實際支付現金，即先計入“購買商品支付的現金”、“購建固定資產等所支付的現金”、“支付的各項稅費”等項目，然后再在調整“存貨”、“應付工資”、“應交稅金”時進行調整。調整分錄如下：
借：其他業務支出
貸：購買商品支付的現金
購建固定資產等所支付的現金
支付的各項稅費
（7）分析調整“管理費用”。先假設本期發生的管理費用均為現金支付，即先計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中，然后再結合資產負債表中的“其他應付款”、“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調整，將那些本期實際未支付的以及不屬于“支付的其他與經營活動有關的現金”項目予以剔除。調整分錄如下：
借：管理費用
貸：支付的其他與經營活動有關的現金
（8）分析調整“財務費用”。先假設本期發生的財務費用均為現金支付，再依據明細項目進行調整。對于利息費用，計入“償付股利、利潤或利息所支付的現金”，其他財務費用則計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中，然后再結合資產負債表中的“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調整。調整時，再將那些不屬于“支付的其他與經營活動有關的現金”項目剔除。調整分錄如下：
借：財務費用
貸：償付股利、利潤或利息所支付的現金
支付的其他與經營活動有關的現金
（9）分析調整“投資收益”。先假設列入本期損益表中的投資收益均已實際收到現金，即“取得投資收益所收到的現金”，然后再依據資產負債表中的“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“應收股利”、“應收利息”等項目進行調整。調整分錄如下：
借：取得投資收益所收到的現金
貸：投資收益
（10）分析調整“營業外收入”。先假設本期發生的營業外收入均為現金收入，即“收到的其他與經營活動有關的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”，然后再結合資產負債表中“固定資產”、“累計折舊”等項目，以及“營業外收入”項目的有關明細賬進行調整。調整分錄如下：
借：收到的其他與經營活動有關的現金
處置固定資產等收到的現金凈額
貸：營業外收入
（11）分析調整“營業外支出”。先假設本期發生的營業外支出均為現金支出，即“支付的其他與經營活動有關的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”，然后再結合資產負債表中“固定資產”、“累計折舊”等項目，以及“營業外支出”項目的有關明細賬進行調整。調整分錄如下：
借：營業外支出
貸：支付的其他與經營活動有關的現金
處置固定資產等收到的現金凈額
（12）分析調整“所得稅”。先假設列入本期損益表中的所得稅均已實際支付，然后再結合資產負債表中的“應交稅金——應交所得稅”項目進行調整。調整分錄如下：
借：所得稅
貸：支付的各項稅費
（13）分析調整“短期投資”。對于“短期投資”項目，由于現金流量表設計時是按“收回投資所收到的現金”和“投資所支付的現金”單獨列示的，因此，應分析其借方發生額和貸方發生額，分別進行調整。調整分錄如下：
調整借方發生額：
借：短期投資
貸：投資所支付的現金
調整貸方發生額：
借：收回投資收到的現金
貸：短期投資
（14）分析調整“應收票據”。“應收票據”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收票據”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現金，而原來在調整利潤表中的“主營業務收入”時，是假定其全部已收到現金的，因此要沖減“銷售商品收到的現金”；反之，若期末“應收票據”減少，表明本期“銷售商品收到的現金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業務收入”中體現，因此要增加“銷售商品收到的現金”。當然如果存在應收票據貼現，由于票據貼現一方面使得“銷售商品所收到的現金”減少，另一方面增加了財務費用，而原來在調整利潤表中的“財務費用——經營性費用”時，是將其計入“支付的其他與經營活動有關的現金”的，對于這部分貼現金額，企業并未實際支付現金，因此要從“支付的其他與經營活動有關的現金”予以沖回。調整分錄如下（應收票據增加時作相反分錄）：
借：銷售商品收到的現金
支付的其他與經營活動有關的現金（應收票據貼現部分）
貸：應收票據（余額的凈減少）
（15）分析調整“應收賬款”。“應收賬款”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收賬款”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現金，而原來在調整利潤表中的“主營業務收入”時，是假定其全部收到現金的，因此要沖減“銷售商品收到的現金”；反之，若期末“應收賬款”減少，表明本期“銷售商品收到的現金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業務收入”中體現，因此要增加“銷售商品收到的現金”。當然如果存在壞賬核銷，由于壞賬核銷部分是沖減“壞賬準備”的，而在調整“壞賬準備”時，通常是將其期末期初余額的差額全部計入“支付的其他與經營活動有關的現金”，故此時也應予以沖回。調整分錄如下（應收賬款減少時作相反分錄）：
借：銷售商品收到的現金
支付的其他與經營活動有關的現金
貸：應收賬款——貨款
（16）分析調整“壞賬準備”。依據“壞賬準備”賬戶的期末期初余額的差額，作如下調整分錄（壞賬準備減少作相反分錄）：
借：支付的其他與經營活動有關的現金
貸：壞賬準備
（17）分析調整“應收股利”。應收股利會因購買股票、債券或股利的分配與收回等原因而增加或減少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的股利計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收股利”的借方發生額中含有為購入股票實際支付的款項中包括已宣告發放但未領取的現金股利情形，則應增加“投資所支付的現金”。有關的調整分錄如下：
“應收股利”期末余額增加時：
借：應收股利
貸：投資所支付的現金（已宣告發放但未領取的現金股利部分）
取得投資收益所收到的現金（應收股利期末余額增加凈額）
“應收股利”期末余額減少時：
借：取得投資收益所收到的現金（應收股利期末余額減少凈額）
貸：投資所支付的現金（已宣告發放但未領取的現金股利部分）
應收股利
（18）分析調整“應計利息”。應計利息會因購買債券或利息的計提與收回等原因而增加或減少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的債券利息收入計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收利息”的借方發生額中含有購入債券時實際支付的款項中包括發行日至購買日的利息的情形，則應增加“投資所支付的現金”。調整分錄如下：
“應收利息”期末余額增加時：
借：應收利息
貸：投資所支付的現金（發行日至購買日止的利息部分）
取得投資收益所收到的現金（應收利息期末余額增加凈額）
“應收利息”期末余額減少時：
借：取得投資收益所收到的現金（應收利息期末余額減少凈額）
貸：投資所支付的現金（發行日至購買日止的利息部分）
應收利息
（19）分析調整“預付賬款”。預付賬款與購買存貨有關。與期初余額相比較，如果“預付賬款”期末借方余額增加，說明本期預付的款項有一部分本期沒有購進存貨，但在收付實現制下，與購買存貨有關的款項一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現金”，故應增加“購買商品支付的現金”。反之，則應減少“購買商品支付的現金”。調整分錄如下（預付賬款減少時作相反的分錄）：
借：預付賬款
貸：購買商品支付的現金
（20）分析調整“其他應收款”。其他應收款所核算的主要是應收、暫付的出差借款、應收的租金、應收的各種罰款、賠款及墊付款項等，主要與現金流量表中的“收到的其他與經營活動有關的現金””等有關，可依據“其他應收款”總賬及各明細賬戶的期末期初余額的差額進行調整。與期初余額相比，其他應收款期末借方余額增加，表明本期應收的各種款項有一部分實際上并未收到，而原來在對利潤表中的“其他業務收入”、“營業外收入”進行調整時，已將其全額視為收到現金，故此應沖減“收到的其他與經營活動有關的現金”、“收到的租金”。調整分錄如下（其他應收款借方余額減少時作相反的調整分錄）：
借：其他應收款
貸：收到的其他與經營活動有關的現金
（21）分析調整“存貨”。“存貨”通常與購買商品和銷售商品有關，與期初余額相比，期末“存貨”增加，表明本期購買的存貨有一部分在本期沒有銷售（這里暫不考慮本期生產存貨的情況，有關存貨生產的情況將在調整應付工資、累計折舊、待攤、預提費用時再作調整），而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，只是將“產品銷售成本”部分計入“購買商品支付的現金”中，因此要增加“購買商品支付的現金”；反之，若期末“存貨”減少，表明本期銷售的存貨中有一部分是前期購買的，本期并未為此而支付現金，而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，已經將“產品銷售成本”全額計入“購買商品支付的現金”中，因此要減少“購買商品支付的現金”。當然，企業可能存在其他非經營性原因而增加或減少存貨的情況，如以存貨對外投資、在建工程領用存貨、吸收外單位存貨投資等。這類情況可以在調整“長期股權投資”、“在建工程”、“實收資本”等項目時進行調整（也可以直接從存貨的增加或減少中予以剔除）。調整分錄如下（存貨增加作相反的分錄）：
借：購買商品支付的現金
貸：存貨
（22）分析調整“待攤費用”。待攤費用會因多種原因增加或減少，應依“待攤費用”賬戶發生額的有關明細資料分析調整，對于“待攤費用”賬戶的借方發生額，如為一次性領用量的低值易耗品，導致了存貨的減少，而存貨的減少前面已經沖減了“購買商品支付的現金”，因此應追加“購買商品支付的現金”；如為繳納的印花稅，計入“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”之中，其他支出部分計入“支付的其他與經營活動有關的現金”中。對于其貸方發生額，屬于成本費用攤銷的部分（指計入“生產成本”或“制造費用”部分），因為增加了存貨，故應沖減“購買商品支付的現金”；屬于管理費用的部分，沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”。調整分錄如下：
調整借方發生額：
借：待攤費用
貸：購買商品支付的現金（領用低值易耗品等）
支付的各項稅費
支付的其他與經營活動有關的現金
調整貸方發生額：
借：購買商品支付的現金（計入生產成本和制造費用的部分）
支付的其他與經營活動有關的現金
貸：待攤費用
（23）分析調整“長期股權投資”。依據“長期股權投資”賬戶借貸方發生額分別調整。“長期股權投資”賬戶的借方發生額，表示企業長期股權投資的成本與收益調整；“長期股權投資”賬戶的貸方發生額，表示企業長期股權投資的收回與損失調整。
調整借方發生額時：對于“投資成本”，先計入“投資所支付的現金”，然后，對于企業以存貨或固定資產、無形資產進行投資的情況，再從“投資所支付的現金”中沖減；對于“收益調整”，因此時并未實際收到投資收益，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
借：長期股權投資
貸：投資所支付的現金（投資成本部分）
取得投資收益所收到的現金（收益調整部分）
對于以存貨進行投資的部分（對于以固定資產進行投資的情況將在調整“固定資產”時再作調整）：
借：權益性投資所支付的現金
貸：購買商品支付的現金
調整貸方發生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值先計入“收回投資所收到的現金”，然后對于以存貨、固定資產等形式收回的股權投資，再分別進行調整；對于“損失調整”，因此時企業并未實際為這一損失而支付現金，而原來在對利潤表中“投資收益”項目調整時是一并計入“取得投資收益所收到的現金”的（此部分投資損失抵減了其他投資收益），故應增加“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
借：收回投資所收到的現金（投資收回部分）
分得股利或利潤所收到的現金（投資損失調整）
貸：長期股權投資
對于收回的存貨（對于收回的固定資產，可在調整“固定資產”項目時再作調整）：
借：購買存貨支付的現金
貸：收回投資所收到的現金
（24）分析調整“長期債權投資”。依據“長期債權投資”賬戶借貸方發生額分別調整。“長期股權投資”賬戶的借方發生額，表示企業長期債權投資的面值、溢價、折價攤銷以及到期還本付息債券的應計利息；“長期債權投資”賬戶的貸方發生額，表示企業長期債權投資的收回、折價、溢價攤銷。
調整借方發生額時：對于“面值”與“溢價”，計入“債權性投資所支付的現金”；對于“應計利息”和“折價”攤銷，因應計利息和折價攤銷引起投資收益的增加，而這部分投資收益并未使企業實際收到現金，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
借：長期債權投資
貸：投資所支付的現金（面值與債券溢價部分）
取得投資收益所收到的現金（應計利息與溢價攤銷之差，或應計利息與折價攤銷之和部分）
調整貸方發生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值計入“收回投資所收到的現金”；對于“溢價”攤銷，因溢價攤銷引起投資收益的減少，而這種攤銷只是企業的一種賬務調整，并未使企業實際支付現金，故應調增“取得債券利息收入所收到的現金”。調整分錄如下：
借：收回投資所收到的現金
取得投資收益所收到的現金
貸：長期債權投資
（25）分析調整“固定資產原價”。固定資產會因購建、折舊、轉讓、報廢、投資收回等原因而增加或減少，情況比較復雜，分析調整“固定資產”時，應依其有關明細資料的借貸方發生額來進行。對于固定資產的增加，計入“購建固定資產等所支付的現金”（至于收到其他單位的固定資產投資，可在調整“實收資本”時再作調整）；對于投資轉出的固定資產，引起長期股權投資的增加，這一部分增加的投資企業本期并未支付現金，而原來在調整長期股權投資借方發生額時全部作為“權益性投資所支付的現金”，故應沖減“權益性投資支付的現金”；對于出售、報廢固定資產，按照固定資產原價與累計折舊的差額，計入“處置固定資產收到的現金凈額”。調整分錄如下：
調整固定資產的借方發生額：
借：固定資產（固定資產借方發生額）
貸：購建固定資產支付的現金
如有投資收回的固定資產：
借：購建固定資產等所支付的現金（收回的固定資產原價）
貸：收回投資所收到的現金（收回的固定資產凈值）
累計折舊——其他折舊結轉
調整固定資產的貸方發生額：
借：累計折舊——其他折舊結轉
處置固定資產等收到的現金凈額
貸：固定資產（處置、報廢固定資產原價）
借：累計折舊——其他折舊結轉
投資支付的現金
貸：固定資產（投資轉出固定資產原價）
（1）分析調整“產品銷售收入”。先假設本期產品銷售收入均為現金收入，即“銷售商品收到的現金”，然后再結合資產負債表中的應收賬款、應收票據項目進行調整。調整分錄如下：
借：銷售商品收到的現金
貸：產品銷售收入
（2）分析調整“產品銷售成本”。先假設本期產品銷售成本均為現金支付，即“購買商品支付的現金”，然后再結合資產負債表中的“應付賬款”、“應付票據”、“應付工資”、“存貨”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調整。調整分錄如下：
借：產品銷售成本
貸：購買商品支付的現金
（3）分析調整“營業費用”。先假設本期產品銷售發生的營業費用均為現金支付，即“支付的其他與經營活動有關的現金”，然后再結合資產負債表中“應付工資”、“累計折舊”、“待攤費用”、“預提費用”等項目逐一進行調整。調整分錄如下：
借：產品銷售費用
貸：支付的其他與經營活動有關的現金
（4）分析調整“主營業務稅金及附加”。先假設本期發生的產品銷售稅金及附加均已實際支付，即“支付的各項稅費”，然后再結合資產負債表中的“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市建設維護稅”、“其他應交款”等項目進行調整。調整分錄如下：
借：主營業務稅金及附加
貸：支付的各項稅費
（5）分析調整“其他業務收入”。其他業務收入所核算的主要是銷售材料收入、技術轉讓收入、經營性租賃收入等。先假設本期發生的其他業務收入均已實際收到現金，即先計入“銷售商品收到的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”等項目，然后再在調整“應收賬款”、“其他應收款”時進行調整。調整分錄如下：
借：銷售商品收到的現金
處置固定資產等收到的現金凈額
貸：其他業務收入
（6）分析調整“其他業務支出”。其他業務支出所核算的主要是與銷售材料、技術轉讓、經營性租賃等有關的成本、費用、稅金。先假設本期發生的其他業務支出均已實際支付現金，即先計入“購買商品支付的現金”、“購建固定資產等所支付的現金”、“支付的各項稅費”等項目，然后再在調整“存貨”、“應付工資”、“應交稅金”時進行調整。調整分錄如下：
借：其他業務支出
貸：購買商品支付的現金
購建固定資產等所支付的現金
支付的各項稅費
（7）分析調整“管理費用”。先假設本期發生的管理費用均為現金支付，即先計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中，然后再結合資產負債表中的“其他應付款”、“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調整，將那些本期實際未支付的以及不屬于“支付的其他與經營活動有關的現金”項目予以剔除。調整分錄如下：
借：管理費用
貸：支付的其他與經營活動有關的現金
（8）分析調整“財務費用”。先假設本期發生的財務費用均為現金支付，再依據明細項目進行調整。對于利息費用，計入“償付股利、利潤或利息所支付的現金”，其他財務費用則計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中，然后再結合資產負債表中的“累計折舊”、“應付工資”、“待攤費用”、“預提費用”等項目進行調整。調整時，再將那些不屬于“支付的其他與經營活動有關的現金”項目剔除。調整分錄如下：
借：財務費用
貸：償付股利、利潤或利息所支付的現金
支付的其他與經營活動有關的現金
（9）分析調整“投資收益”。先假設列入本期損益表中的投資收益均已實際收到現金，即“取得投資收益所收到的現金”，然后再依據資產負債表中的“短期投資”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“應收股利”、“應收利息”等項目進行調整。調整分錄如下：
借：取得投資收益所收到的現金
貸：投資收益
（10）分析調整“營業外收入”。先假設本期發生的營業外收入均為現金收入，即“收到的其他與經營活動有關的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”，然后再結合資產負債表中“固定資產”、“累計折舊”等項目，以及“營業外收入”項目的有關明細賬進行調整。調整分錄如下：
借：收到的其他與經營活動有關的現金
處置固定資產等收到的現金凈額
貸：營業外收入
（11）分析調整“營業外支出”。先假設本期發生的營業外支出均為現金支出，即“支付的其他與經營活動有關的現金”、“處置固定資產等收到的現金凈額”，然后再結合資產負債表中“固定資產”、“累計折舊”等項目，以及“營業外支出”項目的有關明細賬進行調整。調整分錄如下：
借：營業外支出
貸：支付的其他與經營活動有關的現金
處置固定資產等收到的現金凈額
（12）分析調整“所得稅”。先假設列入本期損益表中的所得稅均已實際支付，然后再結合資產負債表中的“應交稅金——應交所得稅”項目進行調整。調整分錄如下：
借：所得稅
貸：支付的各項稅費
（13）分析調整“短期投資”。對于“短期投資”項目，由于現金流量表設計時是按“收回投資所收到的現金”和“投資所支付的現金”單獨列示的，因此，應分析其借方發生額和貸方發生額，分別進行調整。調整分錄如下：
調整借方發生額：
借：短期投資
貸：投資所支付的現金
調整貸方發生額：
借：收回投資收到的現金
貸：短期投資
（14）分析調整“應收票據”。“應收票據”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收票據”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現金，而原來在調整利潤表中的“主營業務收入”時，是假定其全部已收到現金的，因此要沖減“銷售商品收到的現金”；反之，若期末“應收票據”減少，表明本期“銷售商品收到的現金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業務收入”中體現，因此要增加“銷售商品收到的現金”。當然如果存在應收票據貼現，由于票據貼現一方面使得“銷售商品所收到的現金”減少，另一方面增加了財務費用，而原來在調整利潤表中的“財務費用——經營性費用”時，是將其計入“支付的其他與經營活動有關的現金”的，對于這部分貼現金額，企業并未實際支付現金，因此要從“支付的其他與經營活動有關的現金”予以沖回。調整分錄如下（應收票據增加時作相反分錄）：
借：銷售商品收到的現金
支付的其他與經營活動有關的現金（應收票據貼現部分）
貸：應收票據（余額的凈減少）
（15）分析調整“應收賬款”。“應收賬款”通常與銷售商品有關，與期初余額相比，期末“應收賬款”增加，表明本期銷售的部分商品本期沒有收到現金，而原來在調整利潤表中的“主營業務收入”時，是假定其全部收到現金的，因此要沖減“銷售商品收到的現金”；反之，若期末“應收賬款”減少，表明本期“銷售商品收到的現金”中有一部分是前期銷售的，而前期銷售的這一部分商品的收入并未在利潤表“主營業務收入”中體現，因此要增加“銷售商品收到的現金”。當然如果存在壞賬核銷，由于壞賬核銷部分是沖減“壞賬準備”的，而在調整“壞賬準備”時，通常是將其期末期初余額的差額全部計入“支付的其他與經營活動有關的現金”，故此時也應予以沖回。調整分錄如下（應收賬款減少時作相反分錄）：
借：銷售商品收到的現金
支付的其他與經營活動有關的現金
貸：應收賬款——貨款
（16）分析調整“壞賬準備”。依據“壞賬準備”賬戶的期末期初余額的差額，作如下調整分錄（壞賬準備減少作相反分錄）：
借：支付的其他與經營活動有關的現金
貸：壞賬準備
（17）分析調整“應收股利”。應收股利會因購買股票、債券或股利的分配與收回等原因而增加或減少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的股利有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的股利計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收股利”的借方發生額中含有為購入股票實際支付的款項中包括已宣告發放但未領取的現金股利情形，則應增加“投資所支付的現金”。有關的調整分錄如下：
“應收股利”期末余額增加時：
借：應收股利
貸：投資所支付的現金（已宣告發放但未領取的現金股利部分）
取得投資收益所收到的現金（應收股利期末余額增加凈額）
“應收股利”期末余額減少時：
借：取得投資收益所收到的現金（應收股利期末余額減少凈額）
貸：投資所支付的現金（已宣告發放但未領取的現金股利部分）
應收股利
（18）分析調整“應計利息”。應計利息會因購買債券或利息的計提與收回等原因而增加或減少，可依據期末期初余額的差額分析調整。如果期末余額增加，說明本期應計的股利中有一部分在本期沒有收到，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時是全額計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。反之，如果期末余額減少，說明本期收到的利息收入中有一部分是前期的，而原來在調整利潤表中的“投資收益”項目時只是按本期應計的債券利息收入計入“取得投資收益所收到的現金”的，故應增加“取得投資收益所收到的現金”。當然，如果本期“應收利息”的借方發生額中含有購入債券時實際支付的款項中包括發行日至購買日的利息的情形，則應增加“投資所支付的現金”。調整分錄如下：
“應收利息”期末余額增加時：
借：應收利息
貸：投資所支付的現金（發行日至購買日止的利息部分）
取得投資收益所收到的現金（應收利息期末余額增加凈額）
“應收利息”期末余額減少時：
借：取得投資收益所收到的現金（應收利息期末余額減少凈額）
貸：投資所支付的現金（發行日至購買日止的利息部分）
應收利息
（19）分析調整“預付賬款”。預付賬款與購買存貨有關。與期初余額相比較，如果“預付賬款”期末借方余額增加，說明本期預付的款項有一部分本期沒有購進存貨，但在收付實現制下，與購買存貨有關的款項一旦支付，即算作本期“購買商品支付的現金”，故應增加“購買商品支付的現金”。反之，則應減少“購買商品支付的現金”。調整分錄如下（預付賬款減少時作相反的分錄）：
借：預付賬款
貸：購買商品支付的現金
（20）分析調整“其他應收款”。其他應收款所核算的主要是應收、暫付的出差借款、應收的租金、應收的各種罰款、賠款及墊付款項等，主要與現金流量表中的“收到的其他與經營活動有關的現金””等有關，可依據“其他應收款”總賬及各明細賬戶的期末期初余額的差額進行調整。與期初余額相比，其他應收款期末借方余額增加，表明本期應收的各種款項有一部分實際上并未收到，而原來在對利潤表中的“其他業務收入”、“營業外收入”進行調整時，已將其全額視為收到現金，故此應沖減“收到的其他與經營活動有關的現金”、“收到的租金”。調整分錄如下（其他應收款借方余額減少時作相反的調整分錄）：
借：其他應收款
貸：收到的其他與經營活動有關的現金
（21）分析調整“存貨”。“存貨”通常與購買商品和銷售商品有關，與期初余額相比，期末“存貨”增加，表明本期購買的存貨有一部分在本期沒有銷售（這里暫不考慮本期生產存貨的情況，有關存貨生產的情況將在調整應付工資、累計折舊、待攤、預提費用時再作調整），而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，只是將“產品銷售成本”部分計入“購買商品支付的現金”中，因此要增加“購買商品支付的現金”；反之，若期末“存貨”減少，表明本期銷售的存貨中有一部分是前期購買的，本期并未為此而支付現金，而原來在調整利潤表中的“產品銷售成本”時，已經將“產品銷售成本”全額計入“購買商品支付的現金”中，因此要減少“購買商品支付的現金”。當然，企業可能存在其他非經營性原因而增加或減少存貨的情況，如以存貨對外投資、在建工程領用存貨、吸收外單位存貨投資等。這類情況可以在調整“長期股權投資”、“在建工程”、“實收資本”等項目時進行調整（也可以直接從存貨的增加或減少中予以剔除）。調整分錄如下（存貨增加作相反的分錄）：
借：購買商品支付的現金
貸：存貨
（22）分析調整“待攤費用”。待攤費用會因多種原因增加或減少，應依“待攤費用”賬戶發生額的有關明細資料分析調整，對于“待攤費用”賬戶的借方發生額，如為一次性領用量的低值易耗品，導致了存貨的減少，而存貨的減少前面已經沖減了“購買商品支付的現金”，因此應追加“購買商品支付的現金”；如為繳納的印花稅，計入“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”之中，其他支出部分計入“支付的其他與經營活動有關的現金”中。對于其貸方發生額，屬于成本費用攤銷的部分（指計入“生產成本”或“制造費用”部分），因為增加了存貨，故應沖減“購買商品支付的現金”；屬于管理費用的部分，沖減“支付的其他與經營活動有關的現金”。調整分錄如下：
調整借方發生額：
借：待攤費用
貸：購買商品支付的現金（領用低值易耗品等）
支付的各項稅費
支付的其他與經營活動有關的現金
調整貸方發生額：
借：購買商品支付的現金（計入生產成本和制造費用的部分）
支付的其他與經營活動有關的現金
貸：待攤費用
（23）分析調整“長期股權投資”。依據“長期股權投資”賬戶借貸方發生額分別調整。“長期股權投資”賬戶的借方發生額，表示企業長期股權投資的成本與收益調整；“長期股權投資”賬戶的貸方發生額，表示企業長期股權投資的收回與損失調整。
調整借方發生額時：對于“投資成本”，先計入“投資所支付的現金”，然后，對于企業以存貨或固定資產、無形資產進行投資的情況，再從“投資所支付的現金”中沖減；對于“收益調整”，因此時并未實際收到投資收益，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
借：長期股權投資
貸：投資所支付的現金（投資成本部分）
取得投資收益所收到的現金（收益調整部分）
對于以存貨進行投資的部分（對于以固定資產進行投資的情況將在調整“固定資產”時再作調整）：
借：權益性投資所支付的現金
貸：購買商品支付的現金
調整貸方發生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值先計入“收回投資所收到的現金”，然后對于以存貨、固定資產等形式收回的股權投資，再分別進行調整；對于“損失調整”，因此時企業并未實際為這一損失而支付現金，而原來在對利潤表中“投資收益”項目調整時是一并計入“取得投資收益所收到的現金”的（此部分投資損失抵減了其他投資收益），故應增加“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
借：收回投資所收到的現金（投資收回部分）
分得股利或利潤所收到的現金（投資損失調整）
貸：長期股權投資
對于收回的存貨（對于收回的固定資產，可在調整“固定資產”項目時再作調整）：
借：購買存貨支付的現金
貸：收回投資所收到的現金
（24）分析調整“長期債權投資”。依據“長期債權投資”賬戶借貸方發生額分別調整。“長期股權投資”賬戶的借方發生額，表示企業長期債權投資的面值、溢價、折價攤銷以及到期還本付息債券的應計利息；“長期債權投資”賬戶的貸方發生額，表示企業長期債權投資的收回、折價、溢價攤銷。
調整借方發生額時：對于“面值”與“溢價”，計入“債權性投資所支付的現金”；對于“應計利息”和“折價”攤銷，因應計利息和折價攤銷引起投資收益的增加，而這部分投資收益并未使企業實際收到現金，故應沖減“取得投資收益所收到的現金”。調整分錄如下：
借：長期債權投資
貸：投資所支付的現金（面值與債券溢價部分）
取得投資收益所收到的現金（應計利息與溢價攤銷之差，或應計利息與折價攤銷之和部分）
調整貸方發生額時：對于“投資收回”，依其賬面價值計入“收回投資所收到的現金”；對于“溢價”攤銷，因溢價攤銷引起投資收益的減少，而這種攤銷只是企業的一種賬務調整，并未使企業實際支付現金，故應調增“取得債券利息收入所收到的現金”。調整分錄如下：
借：收回投資所收到的現金
取得投資收益所收到的現金
貸：長期債權投資
（25）分析調整“固定資產原價”。固定資產會因購建、折舊、轉讓、報廢、投資收回等原因而增加或減少，情況比較復雜，分析調整“固定資產”時，應依其有關明細資料的借貸方發生額來進行。對于固定資產的增加，計入“購建固定資產等所支付的現金”（至于收到其他單位的固定資產投資，可在調整“實收資本”時再作調整）；對于投資轉出的固定資產，引起長期股權投資的增加，這一部分增加的投資企業本期并未支付現金，而原來在調整長期股權投資借方發生額時全部作為“權益性投資所支付的現金”，故應沖減“權益性投資支付的現金”；對于出售、報廢固定資產，按照固定資產原價與累計折舊的差額，計入“處置固定資產收到的現金凈額”。調整分錄如下：
調整固定資產的借方發生額：
借：固定資產（固定資產借方發生額）
貸：購建固定資產支付的現金
如有投資收回的固定資產：
借：購建固定資產等所支付的現金（收回的固定資產原價）
貸：收回投資所收到的現金（收回的固定資產凈值）
累計折舊——其他折舊結轉
調整固定資產的貸方發生額：
借：累計折舊——其他折舊結轉
處置固定資產等收到的現金凈額
貸：固定資產（處置、報廢固定資產原價）
借：累計折舊——其他折舊結轉
投資支付的現金
貸：固定資產（投資轉出固定資產原價）
