現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄的編制規(guī)律
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
當(dāng)被調(diào)整的02表項目與01表少數(shù)非現(xiàn)金項目存在一種相對穩(wěn)定的對應(yīng)關(guān)系時，則比較適合使用差額調(diào)整法。如“產(chǎn)品銷售收入”和“產(chǎn)品銷售成本”這兩個項目的調(diào)整就非常適用，它們涉及的01表非現(xiàn)金項目主要有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項中的貨款部分和“存貨”項目，其中“存貨”項目涉及材料、商品和成本等眾多的會計科目，編制調(diào)整分錄時要密切注意這些科目。其他被調(diào)整的02表項目較少運用差額調(diào)整法。
第二，總額調(diào)整法。將02表被調(diào)整項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制所歸集的總額，全部視同現(xiàn)金事項，調(diào)整為有關(guān)現(xiàn)金流量。
如《指南》一例中“管理費用”的調(diào)整分錄為：
借：管理費用 158，000 （被調(diào)整項目的總額）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他） 158，000
?。ㄈ空{(diào)整為現(xiàn)金流量）
總額調(diào)整法所確認(rèn)的現(xiàn)金流量，一般也不是最終的現(xiàn)金流量，如上例確認(rèn)的管理費用現(xiàn)金流出158，000元，在后面調(diào)整“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“壞帳準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”項目時，將被分別沖銷10，000、60，000、900、20，000、2，100和15，000元；在后面調(diào)整“產(chǎn)品銷售費用”項目時，還會增加其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出20，000元。
總額調(diào)整法對02表被調(diào)整項目的總額全部視同現(xiàn)金處理，不直接涉及到01表的非現(xiàn)金項目，在后面的調(diào)整中，主要是第二階段，如涉及被調(diào)整項目的非現(xiàn)金事項，就必須調(diào)整相應(yīng)的現(xiàn)金流量，實質(zhì)也是對總額調(diào)整法所確認(rèn)的現(xiàn)金流量進行“糾偏”。后面的調(diào)整不會再次涉及被調(diào)整項目的現(xiàn)金事項，因為這些內(nèi)容已經(jīng)在總額調(diào)整法中一并進行了調(diào)整?！ ‘?dāng)被調(diào)整的02表項目與01表較多非現(xiàn)金項目存在一種不太穩(wěn)定的對應(yīng)關(guān)系時，則比較適合使用總額調(diào)整法。如02表“管理費用”這個項目的調(diào)整就非常適用，而其他被調(diào)整的02表項目則較少運用。
差額和總額調(diào)整法都避免了復(fù)雜的連鎖式業(yè)務(wù)跟蹤分析，使調(diào)整分錄的編制簡單化，但卻由此而產(chǎn)生了前后有關(guān)調(diào)整分錄之間的內(nèi)在必然聯(lián)系，在后面的調(diào)整分錄編制中，總是要時刻關(guān)注這些采用差額和總額調(diào)整的項目，隨時注意“糾偏”，否則就會導(dǎo)致調(diào)整的重復(fù)或遺漏。
第三，對應(yīng)調(diào)整法。分析被調(diào)整項目發(fā)生額的對應(yīng)科目，將其中的非現(xiàn)金事項調(diào)整到對應(yīng)科目的有關(guān)項目，至于通過這些對應(yīng)科目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則放到處理這些對應(yīng)科目時再去調(diào)整。
如《指南》一例中“財務(wù)費用”的調(diào)整分錄為：
借：財務(wù)費用 41，500 （被調(diào)整總額）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品） 20，000
（對差額調(diào)整“糾偏”）
預(yù)提費用 11，500 ?。ㄕ{(diào)到對應(yīng)科目）
長期借款 10，000 ?。ㄕ{(diào)到對應(yīng)科目）
上筆調(diào)整分錄反映被調(diào)整項目借方發(fā)生額的對應(yīng)科目有三個，第一個對應(yīng)科目是“應(yīng)收票據(jù)（貨款）”，由于在調(diào)整“產(chǎn)品銷售收入”時，運用差額調(diào)整法已將“應(yīng)收票據(jù)（貨款）”全部調(diào)整為借記“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品）”，故此處相應(yīng)調(diào)整有關(guān)現(xiàn)金流量，以便對前述差額調(diào)整進行“糾偏”；其余非現(xiàn)金事項涉及的對應(yīng)科目是“預(yù)提費用”和“長期借款”，用對應(yīng)調(diào)整法調(diào)整到對應(yīng)科目的有關(guān)項目。
又如《指南》一例中“在建工程”的調(diào)整分錄為：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現(xiàn)金流量（購建長期資產(chǎn)） 150，000
應(yīng)付工資 200，000
應(yīng)付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
上筆調(diào)整分錄反映被調(diào)整項目借方發(fā)生額的非現(xiàn)金對應(yīng)科目有四個，均被調(diào)整到對應(yīng)科目的有關(guān)項目。其中計入工程成本的應(yīng)付工資200，000元是否在本期支付了現(xiàn)金，可留待調(diào)整應(yīng)付工資的借方時再去處理，而不必進行業(yè)務(wù)跟蹤。如本例與上筆“在建工程”調(diào)整分錄相應(yīng)的“應(yīng)付工資”借方調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)付工資 500，000 （被調(diào)整借方總額）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（支付職工現(xiàn)金） 300，000
?。ㄕ{(diào)整為現(xiàn)金流量）
投資活動現(xiàn)金流量（購建長期資產(chǎn)） 200，000
（調(diào)整為現(xiàn)金流量）
對應(yīng)調(diào)整法可避免復(fù)雜的連鎖式業(yè)務(wù)跟蹤分析，降低調(diào)整分錄的編制難度，因而被廣泛使用。第一和第二階段調(diào)整的大多數(shù)項目都采用這種調(diào)整方法。值得一提的是，調(diào)整中將現(xiàn)金事項直接調(diào)整為有關(guān)現(xiàn)金流量，其實也是“對應(yīng)調(diào)整”原理的一種運用形式。
第四，跟蹤調(diào)整法。對被調(diào)整項目中的某些事項，進行業(yè)務(wù)跟蹤，將與本事項有關(guān)的一系列業(yè)務(wù)一并進行綜合調(diào)整，而不是將有聯(lián)系的一系列事項分割調(diào)整。
如《指南》一例中“營業(yè)外收入”帳戶記錄的固定資產(chǎn)清理凈收益50，000元是第17號原始業(yè)務(wù)，對該業(yè)務(wù)進行跟蹤，與該固定資產(chǎn)清理事項有關(guān)的一系列原始會計分錄有以下3筆：
借：固定資產(chǎn)清理 250，000
累計折舊 150，000
貸：固定資產(chǎn) 400，000
借：銀行存款 300，000
貸：固定資產(chǎn)清理 300，000
借：固定資產(chǎn)清理 50，000
貸：營業(yè)外收入 50，000
綜合以上固定資產(chǎn)清理的一系列原始事項，其中“固定資產(chǎn)清理”帳戶借、貸方發(fā)生額相等抵銷，“銀行存款”帳戶借方發(fā)生額調(diào)整為投資活動現(xiàn)金流量，其余的3個帳戶將構(gòu)成調(diào)整分錄的內(nèi)容。根據(jù)以上分析，運用跟蹤調(diào)整法編制“營業(yè)外收入”的調(diào)整分錄如下：
借：投資活動現(xiàn)金流量（處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)）300，000
累計折舊 150，000
貸：營業(yè)外收入 50，000
固定資產(chǎn)原價 400，000
又如前例中的“在建工程”，改用跟蹤調(diào)整法編制的調(diào)整分錄如下：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現(xiàn)金流量（購建長期資產(chǎn)） 350，000
應(yīng)付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
跟蹤調(diào)整法實際上是“對應(yīng)調(diào)整法”的連接運用，它將進行連鎖式業(yè)務(wù)跟蹤分析，以一系列相關(guān)原始事項為基礎(chǔ)，將兩個階段的調(diào)整結(jié)合在一起，進行綜合調(diào)整。它主要適用于涉及營業(yè)外收、支的固定資產(chǎn)清理事項；某些對應(yīng)調(diào)整法的內(nèi)容也可以改用跟蹤調(diào)整法，以便一步到位調(diào)整出現(xiàn)金流量。其調(diào)整分錄的編制難度較大，一般要控制使用。
以上四大調(diào)整方法也就是調(diào)整分錄的四大編制方法，帶有一定的規(guī)律性，實際工作中可以靈活運用。
第二，總額調(diào)整法。將02表被調(diào)整項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制所歸集的總額，全部視同現(xiàn)金事項，調(diào)整為有關(guān)現(xiàn)金流量。
如《指南》一例中“管理費用”的調(diào)整分錄為：
借：管理費用 158，000 （被調(diào)整項目的總額）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（其他） 158，000
?。ㄈ空{(diào)整為現(xiàn)金流量）
總額調(diào)整法所確認(rèn)的現(xiàn)金流量，一般也不是最終的現(xiàn)金流量，如上例確認(rèn)的管理費用現(xiàn)金流出158，000元，在后面調(diào)整“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“壞帳準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”項目時，將被分別沖銷10，000、60，000、900、20，000、2，100和15，000元；在后面調(diào)整“產(chǎn)品銷售費用”項目時，還會增加其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出20，000元。
總額調(diào)整法對02表被調(diào)整項目的總額全部視同現(xiàn)金處理，不直接涉及到01表的非現(xiàn)金項目，在后面的調(diào)整中，主要是第二階段，如涉及被調(diào)整項目的非現(xiàn)金事項，就必須調(diào)整相應(yīng)的現(xiàn)金流量，實質(zhì)也是對總額調(diào)整法所確認(rèn)的現(xiàn)金流量進行“糾偏”。后面的調(diào)整不會再次涉及被調(diào)整項目的現(xiàn)金事項，因為這些內(nèi)容已經(jīng)在總額調(diào)整法中一并進行了調(diào)整?！ ‘?dāng)被調(diào)整的02表項目與01表較多非現(xiàn)金項目存在一種不太穩(wěn)定的對應(yīng)關(guān)系時，則比較適合使用總額調(diào)整法。如02表“管理費用”這個項目的調(diào)整就非常適用，而其他被調(diào)整的02表項目則較少運用。
差額和總額調(diào)整法都避免了復(fù)雜的連鎖式業(yè)務(wù)跟蹤分析，使調(diào)整分錄的編制簡單化，但卻由此而產(chǎn)生了前后有關(guān)調(diào)整分錄之間的內(nèi)在必然聯(lián)系，在后面的調(diào)整分錄編制中，總是要時刻關(guān)注這些采用差額和總額調(diào)整的項目，隨時注意“糾偏”，否則就會導(dǎo)致調(diào)整的重復(fù)或遺漏。
第三，對應(yīng)調(diào)整法。分析被調(diào)整項目發(fā)生額的對應(yīng)科目，將其中的非現(xiàn)金事項調(diào)整到對應(yīng)科目的有關(guān)項目，至于通過這些對應(yīng)科目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，則放到處理這些對應(yīng)科目時再去調(diào)整。
如《指南》一例中“財務(wù)費用”的調(diào)整分錄為：
借：財務(wù)費用 41，500 （被調(diào)整總額）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品） 20，000
（對差額調(diào)整“糾偏”）
預(yù)提費用 11，500 ?。ㄕ{(diào)到對應(yīng)科目）
長期借款 10，000 ?。ㄕ{(diào)到對應(yīng)科目）
上筆調(diào)整分錄反映被調(diào)整項目借方發(fā)生額的對應(yīng)科目有三個，第一個對應(yīng)科目是“應(yīng)收票據(jù)（貨款）”，由于在調(diào)整“產(chǎn)品銷售收入”時，運用差額調(diào)整法已將“應(yīng)收票據(jù)（貨款）”全部調(diào)整為借記“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（銷售商品）”，故此處相應(yīng)調(diào)整有關(guān)現(xiàn)金流量，以便對前述差額調(diào)整進行“糾偏”；其余非現(xiàn)金事項涉及的對應(yīng)科目是“預(yù)提費用”和“長期借款”，用對應(yīng)調(diào)整法調(diào)整到對應(yīng)科目的有關(guān)項目。
又如《指南》一例中“在建工程”的調(diào)整分錄為：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現(xiàn)金流量（購建長期資產(chǎn)） 150，000
應(yīng)付工資 200，000
應(yīng)付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
上筆調(diào)整分錄反映被調(diào)整項目借方發(fā)生額的非現(xiàn)金對應(yīng)科目有四個，均被調(diào)整到對應(yīng)科目的有關(guān)項目。其中計入工程成本的應(yīng)付工資200，000元是否在本期支付了現(xiàn)金，可留待調(diào)整應(yīng)付工資的借方時再去處理，而不必進行業(yè)務(wù)跟蹤。如本例與上筆“在建工程”調(diào)整分錄相應(yīng)的“應(yīng)付工資”借方調(diào)整分錄為：
借：應(yīng)付工資 500，000 （被調(diào)整借方總額）
貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（支付職工現(xiàn)金） 300，000
?。ㄕ{(diào)整為現(xiàn)金流量）
投資活動現(xiàn)金流量（購建長期資產(chǎn)） 200，000
（調(diào)整為現(xiàn)金流量）
對應(yīng)調(diào)整法可避免復(fù)雜的連鎖式業(yè)務(wù)跟蹤分析，降低調(diào)整分錄的編制難度，因而被廣泛使用。第一和第二階段調(diào)整的大多數(shù)項目都采用這種調(diào)整方法。值得一提的是，調(diào)整中將現(xiàn)金事項直接調(diào)整為有關(guān)現(xiàn)金流量，其實也是“對應(yīng)調(diào)整”原理的一種運用形式。
第四，跟蹤調(diào)整法。對被調(diào)整項目中的某些事項，進行業(yè)務(wù)跟蹤，將與本事項有關(guān)的一系列業(yè)務(wù)一并進行綜合調(diào)整，而不是將有聯(lián)系的一系列事項分割調(diào)整。
如《指南》一例中“營業(yè)外收入”帳戶記錄的固定資產(chǎn)清理凈收益50，000元是第17號原始業(yè)務(wù)，對該業(yè)務(wù)進行跟蹤，與該固定資產(chǎn)清理事項有關(guān)的一系列原始會計分錄有以下3筆：
借：固定資產(chǎn)清理 250，000
累計折舊 150，000
貸：固定資產(chǎn) 400，000
借：銀行存款 300，000
貸：固定資產(chǎn)清理 300，000
借：固定資產(chǎn)清理 50，000
貸：營業(yè)外收入 50，000
綜合以上固定資產(chǎn)清理的一系列原始事項，其中“固定資產(chǎn)清理”帳戶借、貸方發(fā)生額相等抵銷，“銀行存款”帳戶借方發(fā)生額調(diào)整為投資活動現(xiàn)金流量，其余的3個帳戶將構(gòu)成調(diào)整分錄的內(nèi)容。根據(jù)以上分析，運用跟蹤調(diào)整法編制“營業(yè)外收入”的調(diào)整分錄如下：
借：投資活動現(xiàn)金流量（處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)）300，000
累計折舊 150，000
貸：營業(yè)外收入 50，000
固定資產(chǎn)原價 400，000
又如前例中的“在建工程”，改用跟蹤調(diào)整法編制的調(diào)整分錄如下：
借：在建工程 628，000
貸：投資活動現(xiàn)金流量（購建長期資產(chǎn)） 350，000
應(yīng)付福利費 28，000
未交稅金 100，000
長期借款 150，000
跟蹤調(diào)整法實際上是“對應(yīng)調(diào)整法”的連接運用，它將進行連鎖式業(yè)務(wù)跟蹤分析，以一系列相關(guān)原始事項為基礎(chǔ)，將兩個階段的調(diào)整結(jié)合在一起，進行綜合調(diào)整。它主要適用于涉及營業(yè)外收、支的固定資產(chǎn)清理事項；某些對應(yīng)調(diào)整法的內(nèi)容也可以改用跟蹤調(diào)整法，以便一步到位調(diào)整出現(xiàn)金流量。其調(diào)整分錄的編制難度較大，一般要控制使用。
以上四大調(diào)整方法也就是調(diào)整分錄的四大編制方法，帶有一定的規(guī)律性，實際工作中可以靈活運用。
