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　　從純理論的角度來說，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其計(jì)算相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。
　　1.貨幣性資產(chǎn)
　　對(duì)于貨幣性資產(chǎn)，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，現(xiàn)金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據(jù)表明，銀行存款的收回存在疑問。對(duì)于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，可按預(yù)期可收回金額扣除不能收回后的差額計(jì)量，這主要是出于其風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮，而且由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等收回時(shí)間較短，貼現(xiàn)因素影響不，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時(shí)間價(jià)值因素。對(duì)于短期債權(quán)投資，通常可按現(xiàn)行市價(jià)作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
　　2.存貨
　　一般來說，存貨可以按照可變現(xiàn)凈值作為其計(jì)量減值的標(biāo)準(zhǔn)。但使用“可變現(xiàn)凈值”計(jì)量需要滿足以下兩個(gè)條件：（1）存貨能容易地以已知價(jià)格出售；（2）追加成本已知或容易估計(jì)。如果不能獲得一個(gè)滿意的市場(chǎng)參照物，或者追加成本很難估計(jì)，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量將會(huì)有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時(shí)可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現(xiàn)行成本（重置成本）等計(jì)量，這樣，至少可有助于投資者對(duì)未來現(xiàn)金流出的評(píng)估。
　　3.權(quán)益性投資
　　權(quán)益性投資包括短期權(quán)益性投資和長(zhǎng)期權(quán)益性投資，對(duì)于短期權(quán)益性投資，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于長(zhǎng)期權(quán)益性投資，應(yīng)區(qū)分是長(zhǎng)期持有還是準(zhǔn)備處置，如企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，可選擇公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)準(zhǔn)備處置的，則可按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
　　4.固定資產(chǎn)
　　與長(zhǎng)期權(quán)益性投資類似，固定資產(chǎn)也應(yīng)區(qū)分是長(zhǎng)期使用還是準(zhǔn)備近期處置，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可選擇銷售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
　　5.無(wú)形資產(chǎn)
　　無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇可參照固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期使用的無(wú)形資產(chǎn)，可采用公允價(jià)值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備近期處置的無(wú)形資產(chǎn)，可選擇銷售凈價(jià)等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
　　目前，關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有其存在的價(jià)值，也都有缺陷，如何切合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的研究，這是擺在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的一道課題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的歷史觀點(diǎn)向按未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變。但從我國(guó)會(huì)計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，筆者以為，在我國(guó)制定專門的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的，我們期待資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能盡早出臺(tái)，從而有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。
　　五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性
　　1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)信息可靠性的影響
　　如前所述，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)是“決策有用觀”，其目的在于向現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報(bào)告受托責(zé)任，顯然，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更注重信息的相關(guān)性，從而影響信息的可靠性。主要表現(xiàn)為：
　　（1）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)多種計(jì)量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，對(duì)單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修訂，采用的是多種計(jì)量屬性，而不同的計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差異。
　　（2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)較的職業(yè)判斷性，影響了信息的可靠性。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時(shí)往往需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。如制度規(guī)定，短期投資的市價(jià)、存貨的可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程及委托貸款的可收回金額等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)專業(yè)人員的主觀判斷。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及估計(jì)銷售費(fèi)用后的價(jià)值。這其中的幾個(gè)估計(jì)數(shù)難免存有主觀因素。“可收回金額”是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)估價(jià)，資產(chǎn)計(jì)量的難度更，甚至超出了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，除非尋求不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接影響企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，在目前我國(guó)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。
　　（3）資產(chǎn)減值較強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策可選擇性，影響了信息的可靠性。現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的可選擇性彈性較，這在應(yīng)收賬款和短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提上表現(xiàn)尤為突出。
　　應(yīng)收賬款：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法可由企業(yè)自行確定，主要有銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計(jì)算出的財(cái)務(wù)結(jié)果不同，這就為企業(yè)運(yùn)用方法的靈活性進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了方便。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定：“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，但并未明確集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響很。
　　短期投資：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資進(jìn)行期末計(jì)價(jià)時(shí)，可根據(jù)其具體情況，分別采用按單項(xiàng)投資、按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷一部分跌價(jià)損失，因此按單項(xiàng)投資計(jì)提短期跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。
　　2.提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息可靠性的設(shè)想
　　（1）適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。目前，由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。應(yīng)該說，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的具體運(yùn)用，也是我國(guó)加會(huì)計(jì)改革力度，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國(guó)資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)滯后，市場(chǎng)主體（無(wú)論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場(chǎng)上，實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能成本很高。許多有關(guān)上市公司實(shí)證研究結(jié)果也發(fā)現(xiàn)，多面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。因此，筆者盡管不主張簡(jiǎn)單通過消除會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。
　　（2）加對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度。由于目前我國(guó)股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無(wú)法通過“實(shí)際業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”，從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強(qiáng)制上市公司披露因會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。
　　（3）強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì)，存在較的利潤(rùn)操縱空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較。因此，為評(píng)價(jià)被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，筆者以為，應(yīng)在已頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，盡快制定相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，以最限度通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。