會計從業輔導：會計準則的制定動因
發布時間：2010-01-19 共2頁
會計準則制定的研究，首先應研究其制定動因，會計準則定動因主要有內在因素和社會經濟環境因素，以及注冊會計師職業發展的推動。
一、財務報表的“送戶”與“用戶”之間的分離是會計準則制定的內因
在兩權合一的情況下，企業所有者既是企業的投資者，也是企業的經營者。因此，企業會計的職能主要是為企業生產經營提供必需的信息，企業需要什么樣的信息完全由其自主決定，社會無須對其是否提供信息或提供什么樣的信息進行規范。但在兩權分離的情況下，企業所有者不再直接從事企業的經營，但出于對自身的利益的關心又不得不關心企業的財務狀況和經營業績。因此，這時他便成為企業財務信息的主要使用者，而企業的經營者必須要履行提供財務信息的職責。于是，財務信息的提供者與使用者出現了分離。企業債權人形成以后同樣也成為企業資本的主要提供者。出于自身利益的考慮，他也會關心企業的財務報表，于是，他也成為企業會計信息的主要使用者。然而，隨著經濟的發展，企業規模不斷擴展，企業資本的來源范圍的不斷擴。這勢必造成，企業經濟利益的影響范圍不再局限于企業的投資人和債權人，眾多的社會民眾的利益將會日益受到企業行為的影響。如企業的潛在投資者、雇員、工會、民眾福利、企業周邊環境等等。因此，普通民眾也都會關心企業的財務信息。
管理會計在學術界被公認為是會計的一個組成部分?？墒?，為什么當今會計準則只限于財務會計的范疇而把管理會計排除在外呢？這是因為，管理會計所提供的信息是針對企業的內部管理當局，提供者與使用者是合一的。使用者需要什么樣的信息完全由其自主決定，只是，這些信息也屬于商業秘密，企業也不可能向企業的外部公布。如果有一天，管理會計的信息使用者和提供者也出現了分離，我們同樣有理由相信，制定管理會計準則也會成為必然。由此可見，企業的所有權與經營權的分離只是制定會計準則所需要的一種客觀環境，而不是會計準則準則產生的真正動因。信息的使用者與提供者的分離才是會計準則制定產生的根本動因之所在。
在會計信息提供者與使用者普遍分離的情況下，會計準則制定的必要性便主要表現為兩個方面。站在使用者的角度，會計準則是會計人員提供會計信息的標準，以便使他們提供的信息能被眾多使用者所理解和使用。站在提供者的角度，會計準則就是對會計信息使用者無限要求信息的行為的規范，即會計準則明確提供者能提供那些信息，不能夠提供那些信息，以避免“眾口難調”的局面。所以說，會計準則對會計信息的供應雙方都具備一定的約束。這種約束要得以實現，它就必須得到與會計信息有利益關系的所有社會民眾的公認。
會計信息的提供者與使用者的分離只是為會計準則的制定提供了內部的動因，要使其出現，還需要有一定的外因，只有在內外因的相互作用下才會出現會計準則的制定。這就是為什么歐洲的莊園會計時期和股份公司出現后，雖然會計信息的提供者與使用者出現了分離，但是會計準則的制定會延遲到20世紀30年代才出現的原因。那么，會計準則的制定到底需要那些外部因素呢？
二、會計準則產生的社會經濟背景
雖然在莊園會計時期就已經出現準則制定的動因，但那時的會計方法和技術還很不發達。僅僅就作為會計記錄主體的復式記賬技術而言，在15世紀至19世紀上半葉會計史稱為“停滯時期”幾乎沒有什么發展。因此，這一時期可供選擇的會計慣例和會計方法還十分有限。僅有的會計慣例和會計方法所提供的會計信息就足以滿足財務信息使用者的要求。這時的會計慣例本身就充當了技術標準的職能，即會計慣例等于會計準則。
19世紀中葉起始于英國的工業革命，為人類社會經濟的發展，注入了活力，也為會計的繁榮與發展注入了新的活力。從邏輯關系上看，工業革命促進了以機器化生產為主要特征的制造業的出現，生產過程趨于復雜，需要有復雜的會計處理方法。這就導致了會計方法多重選擇的出現；同時，估計和判斷在會計核算過程中所占的比重越來越，從而為會計準則的產生提供的需要：限制會計方法的多重選擇和估計、判斷等的消極影響。而股份公司的出現使公司的所有權與經營權相分離，為了保護公司外部所有者的利益不受損害，同時，也為了恰當界定公司管理者的責任，人們設計了眾多的會計理論和方法。以上這一切都有力地促進了會計方法和技術的繁榮與革命，以簿記為主的會計便逐步發展成為以記錄、確認、計量和報告等各方面全面發展的現代會計。具體而言，這種發展過程主要可以概括為下述幾個方面：
一、財務報表的“送戶”與“用戶”之間的分離是會計準則制定的內因
在兩權合一的情況下，企業所有者既是企業的投資者，也是企業的經營者。因此，企業會計的職能主要是為企業生產經營提供必需的信息，企業需要什么樣的信息完全由其自主決定，社會無須對其是否提供信息或提供什么樣的信息進行規范。但在兩權分離的情況下，企業所有者不再直接從事企業的經營，但出于對自身的利益的關心又不得不關心企業的財務狀況和經營業績。因此，這時他便成為企業財務信息的主要使用者，而企業的經營者必須要履行提供財務信息的職責。于是，財務信息的提供者與使用者出現了分離。企業債權人形成以后同樣也成為企業資本的主要提供者。出于自身利益的考慮，他也會關心企業的財務報表，于是，他也成為企業會計信息的主要使用者。然而，隨著經濟的發展，企業規模不斷擴展，企業資本的來源范圍的不斷擴。這勢必造成，企業經濟利益的影響范圍不再局限于企業的投資人和債權人，眾多的社會民眾的利益將會日益受到企業行為的影響。如企業的潛在投資者、雇員、工會、民眾福利、企業周邊環境等等。因此，普通民眾也都會關心企業的財務信息。
管理會計在學術界被公認為是會計的一個組成部分?？墒?，為什么當今會計準則只限于財務會計的范疇而把管理會計排除在外呢？這是因為，管理會計所提供的信息是針對企業的內部管理當局，提供者與使用者是合一的。使用者需要什么樣的信息完全由其自主決定，只是，這些信息也屬于商業秘密，企業也不可能向企業的外部公布。如果有一天，管理會計的信息使用者和提供者也出現了分離，我們同樣有理由相信，制定管理會計準則也會成為必然。由此可見，企業的所有權與經營權的分離只是制定會計準則所需要的一種客觀環境，而不是會計準則準則產生的真正動因。信息的使用者與提供者的分離才是會計準則制定產生的根本動因之所在。
在會計信息提供者與使用者普遍分離的情況下，會計準則制定的必要性便主要表現為兩個方面。站在使用者的角度，會計準則是會計人員提供會計信息的標準，以便使他們提供的信息能被眾多使用者所理解和使用。站在提供者的角度，會計準則就是對會計信息使用者無限要求信息的行為的規范，即會計準則明確提供者能提供那些信息，不能夠提供那些信息，以避免“眾口難調”的局面。所以說，會計準則對會計信息的供應雙方都具備一定的約束。這種約束要得以實現，它就必須得到與會計信息有利益關系的所有社會民眾的公認。
會計信息的提供者與使用者的分離只是為會計準則的制定提供了內部的動因，要使其出現，還需要有一定的外因，只有在內外因的相互作用下才會出現會計準則的制定。這就是為什么歐洲的莊園會計時期和股份公司出現后，雖然會計信息的提供者與使用者出現了分離，但是會計準則的制定會延遲到20世紀30年代才出現的原因。那么，會計準則的制定到底需要那些外部因素呢？
二、會計準則產生的社會經濟背景
雖然在莊園會計時期就已經出現準則制定的動因，但那時的會計方法和技術還很不發達。僅僅就作為會計記錄主體的復式記賬技術而言，在15世紀至19世紀上半葉會計史稱為“停滯時期”幾乎沒有什么發展。因此，這一時期可供選擇的會計慣例和會計方法還十分有限。僅有的會計慣例和會計方法所提供的會計信息就足以滿足財務信息使用者的要求。這時的會計慣例本身就充當了技術標準的職能，即會計慣例等于會計準則。
19世紀中葉起始于英國的工業革命，為人類社會經濟的發展，注入了活力，也為會計的繁榮與發展注入了新的活力。從邏輯關系上看，工業革命促進了以機器化生產為主要特征的制造業的出現，生產過程趨于復雜，需要有復雜的會計處理方法。這就導致了會計方法多重選擇的出現；同時，估計和判斷在會計核算過程中所占的比重越來越，從而為會計準則的產生提供的需要：限制會計方法的多重選擇和估計、判斷等的消極影響。而股份公司的出現使公司的所有權與經營權相分離，為了保護公司外部所有者的利益不受損害，同時，也為了恰當界定公司管理者的責任，人們設計了眾多的會計理論和方法。以上這一切都有力地促進了會計方法和技術的繁榮與革命，以簿記為主的會計便逐步發展成為以記錄、確認、計量和報告等各方面全面發展的現代會計。具體而言，這種發展過程主要可以概括為下述幾個方面：
