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　　例（4）甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年3月5日發(fā)現(xiàn)2003年6月完工并投入管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)中，記入資本化借款費(fèi)用300萬(wàn)元，經(jīng)核定只應(yīng)確定100萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用平均年限法提取折舊，假如不考慮相關(guān)稅收和盈余公積的提取，則2005年3月會(huì)計(jì)處理如下：
　　（1）沖減多計(jì)提的固定資產(chǎn)及折舊
　　借：以前年度損益調(diào)整　　200
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　200
　　借：累計(jì)折舊　　 30（200×0.5/10+200/10）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　30
　　（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 170
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　170
　　（3）調(diào)整2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告的年初數(shù)和上年數(shù)
　　資產(chǎn)負(fù)債表：2004年年初數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬(wàn)元，累計(jì)折舊減少10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)減少190萬(wàn)元。2004年年末數(shù)，固定資產(chǎn)減少200萬(wàn)元，累計(jì)折舊減少30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)減少170萬(wàn)元。
　　利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表：2004年的上年數(shù)（2003年），管理費(fèi)用減少10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用增加200萬(wàn)元。2004年的本年數(shù)，管理費(fèi)用減少20萬(wàn)元，年初未分配利潤(rùn)減少190萬(wàn)元。2005年3月份會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也相應(yīng)調(diào)整。
　　E財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。
　　例（5）：甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年5月份發(fā)現(xiàn)2004年（或2003年）漏記了管理人員工資1500元，則在2005年5月份補(bǔ)記工資，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：管理費(fèi)用　　1500
　　　　貸：應(yīng)付工資　　1500
　　F財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的以前年度的重會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告期初數(shù)和上年數(shù)。
　　例（6）：甲公司2004年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2005年4月15日，在2005年12月份發(fā)現(xiàn)2003年（或2004年）管理用固定資產(chǎn)漏提折舊200萬(wàn)元，甲公司所得稅稅率為33％，所得稅采用債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的15％提取盈余公積，則在2005年12月份會(huì)計(jì)處理如下：
　　（1）補(bǔ)提折舊
　　借：以前年度損益調(diào)整　　200
　　　　貸：累計(jì)折舊　　200
　　（2）將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 200
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　200
　　（3）調(diào)減盈余公積
　　借：盈余公積　30（200×15％）
　　　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)　30
　　（4）調(diào)整2005年會(huì)計(jì)報(bào)表
　　對(duì)于資產(chǎn)負(fù)饋表，應(yīng)調(diào)整2005年的年初數(shù)，調(diào)減累計(jì)折舊200萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積30萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)170萬(wàn)元。對(duì)于2005年利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，應(yīng)調(diào)上年度（2004年）年初未分配利潤(rùn)170萬(wàn)元（200×85％）（或調(diào)減上年度管理費(fèi)用200萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積30萬(wàn)元）。
　　三、企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的處理
　　濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，是指企業(yè)在具體運(yùn)用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用而隨意變更，造成不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情形。其主要表現(xiàn)形式有：一是對(duì)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的；二是企業(yè)隨意變更其所選擇的會(huì)計(jì)政策；三是企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限；四是屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的其他情形。濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性，因此，對(duì)于濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，按上述重會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則處理。如，2005年2月1日，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2004年度報(bào)表的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)甲公司2003年年末對(duì)某關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元，經(jīng)了解，此關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)狀況始終良好，由此可以判斷，這是企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為，應(yīng)作為重會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，調(diào)整2004年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)相關(guān)項(xiàng)目及其以利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（2003年）中的管理費(fèi)用。
　　四、會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露
　　企業(yè)在發(fā)生重會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)披露：其一，重會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。其二，重會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。如例（6），2005年會(huì)計(jì)報(bào)表附注可披露如下：本年度發(fā)現(xiàn)2003年（2004年）漏記固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元，在編制2004年與2005年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，2003年（2004年）虛增凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，少計(jì)累計(jì)折舊200萬(wàn)元。