生產性生物資產會計核算問題及改進
發布時間：2010-01-19 共2頁
這樣既考慮到處于成長期的生產性生物資產的折舊，又考慮到生產性生物資產賬面價值的變化，且會計操作也比較簡單。
第五，生產性生物資產成熟期后折舊的計算。生產性生物資產成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。生產性生物資產達到成熟期后，由于其后續支出費用化處理，其賬面價值趨于穩定，且其產能多年連續穩定，這與固定資產類似，其折舊參照固定資產折舊政策處理即可。
四、生產性生物資產賬務處理舉例
資料：(1)甲企業2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發生種苗費180000元，平整土地所需機械作業費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。
借：生產性生物資產——生長期生物資產430000
貸：原材料——種苗 180000
——化肥 90000
——農藥 10000
應付職工薪酬 80000
累計折舊 20000
銀行存款 50000
(2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。
2008年及2009年賬務處理：
借：生產性生物資產一生長期生物資產115000
貸：原材料——化肥 70000
——農藥 10000
應付職工薪酬 15000
銀行存款 20000
(3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩產成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值)
2010年賬務處理：
2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。
借：生產性生物資產——成長期生物資產660000
貸：生產性生物資產——生長期生物資產660000
2010年年折舊額=660000／12=55000元
借：農業生產成本 55000
貸：生產性生物資產累計折舊 55000
2010年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理。
借：生產性生物資產——成長期生物資產 77000
貸：原材料——化肥 47000
——農藥 10000
應付職工薪酬 10000
銀行存款 10000
2011年賬務處理：
年初成長期生物資產成本=660000+77000--737000元
2011年年折舊額=(737000-55000)／(12-1)=62000元
借：農業生產成本 62000
貸：生產性生物資產累計折舊 62000
2011年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理：會計分錄同2010年。
(4)成熟期后，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。
2012年——2021年(共10年)賬務處理：
各年折舊額=(814000-55000-62000)／10=69700元
借：農業生產成本 69700
貸：生產性生物資產累計折舊 69700
成熟期后各年后續支出不符合資本化條件，予以費用化處理：
借：農業生產成本 35000
貸：原材料——化肥 20000
農藥 10000
應付職工薪酬 3000
銀行存款 2000
第五，生產性生物資產成熟期后折舊的計算。生產性生物資產成熟期后包括成熟期、衰退期，以下簡稱成熟期后。生產性生物資產達到成熟期后，由于其后續支出費用化處理，其賬面價值趨于穩定，且其產能多年連續穩定，這與固定資產類似，其折舊參照固定資產折舊政策處理即可。
四、生產性生物資產賬務處理舉例
資料：(1)甲企業2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發生種苗費180000元，平整土地所需機械作業費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。
借：生產性生物資產——生長期生物資產430000
貸：原材料——種苗 180000
——化肥 90000
——農藥 10000
應付職工薪酬 80000
累計折舊 20000
銀行存款 50000
(2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。
2008年及2009年賬務處理：
借：生產性生物資產一生長期生物資產115000
貸：原材料——化肥 70000
——農藥 10000
應付職工薪酬 15000
銀行存款 20000
(3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩產成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值)
2010年賬務處理：
2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。
借：生產性生物資產——成長期生物資產660000
貸：生產性生物資產——生長期生物資產660000
2010年年折舊額=660000／12=55000元
借：農業生產成本 55000
貸：生產性生物資產累計折舊 55000
2010年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理。
借：生產性生物資產——成長期生物資產 77000
貸：原材料——化肥 47000
——農藥 10000
應付職工薪酬 10000
銀行存款 10000
2011年賬務處理：
年初成長期生物資產成本=660000+77000--737000元
2011年年折舊額=(737000-55000)／(12-1)=62000元
借：農業生產成本 62000
貸：生產性生物資產累計折舊 62000
2011年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理：會計分錄同2010年。
(4)成熟期后，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。
2012年——2021年(共10年)賬務處理：
各年折舊額=(814000-55000-62000)／10=69700元
借：農業生產成本 69700
貸：生產性生物資產累計折舊 69700
成熟期后各年后續支出不符合資本化條件，予以費用化處理：
借：農業生產成本 35000
貸：原材料——化肥 20000
農藥 10000
應付職工薪酬 3000
銀行存款 2000
