不同混合重組方式下債務重組的會計處理
發布時間：2010-01-19 共2頁
2.會計分錄：
（1）
借：固定資產清理550000
累計折舊500000
固定資產減值準備150000
貸：固定資產1200000
（2）
借：應收賬款—甲企業1170000
貸：固定資產清理600000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業外收入—債務重組利得420000
（3）
借：固定資產清理50000
貸：營業外收入—處置固定資產利得50000
（二）甲企業（債權人）
借：固定資產600000
長期股權投資150000
營業外支出—債務重組損失420000
貸：應收賬款—乙企業1170000
四、以現金、非現金資產與債務轉為資本三種方式組合進行債務重組
例4，甲企業與乙企業均為增值稅一般納稅人。甲企業于2008年5月18日向乙企業銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業由于發生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業支付現金100000元，用于抵償債務的原材料成本為200000元，公允價值為300000元，增值稅銷項稅額為51000元（300000×1.7％），用來償債的普通股100000股每股面值1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務的賬面價值－（支付的現金＋轉讓非現金資產公允價值＋增值稅銷項稅額＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）轉讓損益＝轉讓非現金資產的公允價值－轉讓非現金資產的賬面價值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（屬于轉讓收益）
（3）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應付賬款—甲企業1170000
貸：銀行存款100000
其他業務收入300000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額51000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業外收入—債務重組利得569000
（2）
借：其他業務成本200000
貸：原材料200000
（二）甲企業（債權人）
借：銀行存款100000
原材料300000
應交稅費—應交增值稅—進項稅額51000
長期股權投資150000
營業外支出—債務重組損失569000
貸：應收賬款—乙企業1170000
五、以現金資產、非現金資產和將債務轉為資本清償債務的一部分，剩余債務以修改其他債務條件的方式進行債務重組
例5，甲企業與乙企業均為增值稅一般納稅人。甲企業于2008年5月18日向乙企業銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業由于發生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業先以現金、無形資產和債務轉為資本清償該債務的一部分，然后將剩余債務再豁免180000元，并延期一個月付款。乙企業支付的現金為50000元，轉讓無形資產的原價為900000元，已累計攤銷額為700000元，已計提的減值準備為30000元，公允價值為200000元。用來抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元，甲企業受讓的該項股權作為交易性金融資產進行核算。要求分別編制甲、乙企業與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業（債務人）
1.計算：
（1）剩余債務＝重組債務的賬面價值－（支付的現金＋轉讓非現金資產的公允價值＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
＝770000（元）
（2）重組收益＝被豁免的債務＝180000（元）
（3）轉讓損益＝轉讓無形資產的公允價值－轉讓無形資產的賬面價值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
＞0（屬于轉讓收益）
（4）股本溢價＝轉讓股票的公允價值－轉讓股票的面值＝150000－100000＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應付賬款—甲企業1170000
貸：銀行存款50000
無形資產200000（按轉讓無形資產的公允價值）
股本100000
資本公積—股本溢價50000
應付賬款—債務重組（甲企業）590000
營業外收入—債務重組利得180000
（2）
借：累計攤銷700000
無形資產減值準備30000
貸：無形資產700000
營業外收入—處置無形資產利得30000
（二）甲企業（債權人）
借：銀行存款50000
無形資產200000
交易性金融資產150000
應收賬款—債務重組（乙企業）590000
營業外支出—債務重組損失180000
貸：應收賬款—乙企業1170000
（1）
借：固定資產清理550000
累計折舊500000
固定資產減值準備150000
貸：固定資產1200000
（2）
借：應收賬款—甲企業1170000
貸：固定資產清理600000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業外收入—債務重組利得420000
（3）
借：固定資產清理50000
貸：營業外收入—處置固定資產利得50000
（二）甲企業（債權人）
借：固定資產600000
長期股權投資150000
營業外支出—債務重組損失420000
貸：應收賬款—乙企業1170000
四、以現金、非現金資產與債務轉為資本三種方式組合進行債務重組
例4，甲企業與乙企業均為增值稅一般納稅人。甲企業于2008年5月18日向乙企業銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業由于發生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業支付現金100000元，用于抵償債務的原材料成本為200000元，公允價值為300000元，增值稅銷項稅額為51000元（300000×1.7％），用來償債的普通股100000股每股面值1元，每股市價為1.5元。要求編制甲、乙企業與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業（債務人）
1.計算：
（1）重組收益＝重組債務的賬面價值－（支付的現金＋轉讓非現金資產公允價值＋增值稅銷項稅額＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）轉讓損益＝轉讓非現金資產的公允價值－轉讓非現金資產的賬面價值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（屬于轉讓收益）
（3）股本溢價＝股票公允價值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應付賬款—甲企業1170000
貸：銀行存款100000
其他業務收入300000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額51000
股本100000
資本公積—股本溢價50000
營業外收入—債務重組利得569000
（2）
借：其他業務成本200000
貸：原材料200000
（二）甲企業（債權人）
借：銀行存款100000
原材料300000
應交稅費—應交增值稅—進項稅額51000
長期股權投資150000
營業外支出—債務重組損失569000
貸：應收賬款—乙企業1170000
五、以現金資產、非現金資產和將債務轉為資本清償債務的一部分，剩余債務以修改其他債務條件的方式進行債務重組
例5，甲企業與乙企業均為增值稅一般納稅人。甲企業于2008年5月18日向乙企業銷售產品一批，產品銷售收入為1000000元，增值稅銷項稅為170000元，雙方約定的付款日期為7月18日。債務到期，乙企業由于發生財務困難，無法償還該項債務。經與甲企業協商，于2008年7月30日達成如下債務重組協議：乙企業先以現金、無形資產和債務轉為資本清償該債務的一部分，然后將剩余債務再豁免180000元，并延期一個月付款。乙企業支付的現金為50000元，轉讓無形資產的原價為900000元，已累計攤銷額為700000元，已計提的減值準備為30000元，公允價值為200000元。用來抵債的普通股為100000股，每股面值為1元，每股市價為1.5元，甲企業受讓的該項股權作為交易性金融資產進行核算。要求分別編制甲、乙企業與債務重組有關的會計分錄。
（一）乙企業（債務人）
1.計算：
（1）剩余債務＝重組債務的賬面價值－（支付的現金＋轉讓非現金資產的公允價值＋轉讓股票的公允價值）
＝1170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
＝770000（元）
（2）重組收益＝被豁免的債務＝180000（元）
（3）轉讓損益＝轉讓無形資產的公允價值－轉讓無形資產的賬面價值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
＞0（屬于轉讓收益）
（4）股本溢價＝轉讓股票的公允價值－轉讓股票的面值＝150000－100000＝50000（元）
2.會計分錄：
（1）
借：應付賬款—甲企業1170000
貸：銀行存款50000
無形資產200000（按轉讓無形資產的公允價值）
股本100000
資本公積—股本溢價50000
應付賬款—債務重組（甲企業）590000
營業外收入—債務重組利得180000
（2）
借：累計攤銷700000
無形資產減值準備30000
貸：無形資產700000
營業外收入—處置無形資產利得30000
（二）甲企業（債權人）
借：銀行存款50000
無形資產200000
交易性金融資產150000
應收賬款—債務重組（乙企業）590000
營業外支出—債務重組損失180000
貸：應收賬款—乙企業1170000
