企業(yè)重組職工安置費用的財務處理
發(fā)布時間：2010-01-19 共2頁
企業(yè)重組職工安置費用的財務處理 2009/8/27 【考試大：中國教育考試第一門戶】
一、財企〔2009〕117號文件適用范圍，是指國家出資企業(yè)，即國有、國有控股、國有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權轉讓、合并、分立、托管等方式實施重組時，如果涉及產(chǎn)權關系變動和股權結構調(diào)整，其有關職工安置費用就應當嚴格執(zhí)行財企〔2009〕117號文件的規(guī)定。
二、企業(yè)重組過程中，解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償及一次性繳付的社會保險費的財務處理。財企〔2009〕117號文件規(guī)定，企業(yè)重組過程中，按照國家有關規(guī)定支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當期費用以外，應當區(qū)別以下情況處理：
（一）企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付。
（二）企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。
（三）產(chǎn)權轉讓發(fā)生的各項職工安置費用，在資產(chǎn)評估之前不得從擬轉讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉讓價款中直接抵扣，應當從產(chǎn)權轉讓收入中優(yōu)先支付。對已經(jīng)按照《企業(yè)會計準則》預提的職工安置費用余額，在資產(chǎn)評估之前應當調(diào)增擬轉讓的凈資產(chǎn)。
企業(yè)重組過程中，解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償及一次性繳付的社會保險費，在重組時金額應當是確定的，不存在預提問題。企業(yè)會計準則規(guī)定，為職工支付的費用屬于職工薪酬，會計分錄為：
借：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
貸：銀行存款按以上規(guī)定，分配時會計處理：
1.正常經(jīng)營期間發(fā)生的，全部計入管理費用：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
2.企業(yè)重組中發(fā)生的，依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本：
借：利潤分配——未分配利潤（盈余公積、資本公積、實收資本）
貸：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
3.企業(yè)清算時發(fā)生的，直接計入清算損益：
借：清算損益
貸：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
4.產(chǎn)權轉讓時，按轉讓協(xié)議全額記收入，產(chǎn)權轉讓發(fā)生的各項職工安置費用作為管理費用優(yōu)先支付，不得直接從轉讓收入中坐支。之所以這樣處理，是為了防止產(chǎn)權轉讓過程中少記收入造成流轉稅的流失。
比如，經(jīng)過資產(chǎn)清查、審計、資產(chǎn)評估、報批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國有產(chǎn)權的轉讓價格被確定為10000萬元，職工安置費用需要2000萬元。那么受讓方必須支付的轉讓價款是10000萬元，而不是8000萬元。2000萬元職工安置費用，由轉讓方或其授權單位從收取的10000萬元轉讓價款中優(yōu)先安排。
轉讓時：借：銀行存款（應收賬款）100000000
貸：營業(yè)收入（不考慮流轉稅）100000000。
同時，按責權配比原則：
借：管理費用20000000
貸：應付職工薪酬——辭退福利15000000——社會統(tǒng)籌5000000。
一、財企〔2009〕117號文件適用范圍，是指國家出資企業(yè)，即國有、國有控股、國有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權轉讓、合并、分立、托管等方式實施重組時，如果涉及產(chǎn)權關系變動和股權結構調(diào)整，其有關職工安置費用就應當嚴格執(zhí)行財企〔2009〕117號文件的規(guī)定。
二、企業(yè)重組過程中，解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償及一次性繳付的社會保險費的財務處理。財企〔2009〕117號文件規(guī)定，企業(yè)重組過程中，按照國家有關規(guī)定支付給解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償，以及為移交社會保障機構管理的職工一次性繳付的社會保險費，除正常經(jīng)營期間發(fā)生的列入當期費用以外，應當區(qū)別以下情況處理：
（一）企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本中支付。
（二）企業(yè)清算時發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費用后的清算財產(chǎn)優(yōu)先清償。
（三）產(chǎn)權轉讓發(fā)生的各項職工安置費用，在資產(chǎn)評估之前不得從擬轉讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉讓價款中直接抵扣，應當從產(chǎn)權轉讓收入中優(yōu)先支付。對已經(jīng)按照《企業(yè)會計準則》預提的職工安置費用余額，在資產(chǎn)評估之前應當調(diào)增擬轉讓的凈資產(chǎn)。
企業(yè)重組過程中，解除、終止勞動合同的職工的經(jīng)濟補償及一次性繳付的社會保險費，在重組時金額應當是確定的，不存在預提問題。企業(yè)會計準則規(guī)定，為職工支付的費用屬于職工薪酬，會計分錄為：
借：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
貸：銀行存款按以上規(guī)定，分配時會計處理：
1.正常經(jīng)營期間發(fā)生的，全部計入管理費用：
借：管理費用
貸：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
2.企業(yè)重組中發(fā)生的，依次沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本：
借：利潤分配——未分配利潤（盈余公積、資本公積、實收資本）
貸：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
3.企業(yè)清算時發(fā)生的，直接計入清算損益：
借：清算損益
貸：應付職工薪酬——辭退福利——社會統(tǒng)籌
4.產(chǎn)權轉讓時，按轉讓協(xié)議全額記收入，產(chǎn)權轉讓發(fā)生的各項職工安置費用作為管理費用優(yōu)先支付，不得直接從轉讓收入中坐支。之所以這樣處理，是為了防止產(chǎn)權轉讓過程中少記收入造成流轉稅的流失。
比如，經(jīng)過資產(chǎn)清查、審計、資產(chǎn)評估、報批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國有產(chǎn)權的轉讓價格被確定為10000萬元，職工安置費用需要2000萬元。那么受讓方必須支付的轉讓價款是10000萬元，而不是8000萬元。2000萬元職工安置費用，由轉讓方或其授權單位從收取的10000萬元轉讓價款中優(yōu)先安排。
轉讓時：借：銀行存款（應收賬款）100000000
貸：營業(yè)收入（不考慮流轉稅）100000000。
同時，按責權配比原則：
借：管理費用20000000
貸：應付職工薪酬——辭退福利15000000——社會統(tǒng)籌5000000。
