2011高級會計師案例分析：境內上市案例分析習題
發布時間：2014-02-26 共2頁
分析與提示：
1.計提產品保修費產生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業會計準則第18號――所得稅》的規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0，從而產生暫時性差異200萬元。同時，新準則規定，根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產。該事項應確認的遞延所得稅資產=200×33%=66(萬元)。
2.2007年末應收賬款的賬面價值為1 170萬元，相關的收入已包括在應稅利潤中，將來收回應收款時不需再交稅，因此該應收賬款的計稅基礎是1 170萬元。由于資產的賬面價值等于資產的計稅基礎，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
3.北海公司對該固定資產事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產15萬元不正確。理由：
(1)計算2007年12月31日該固定資產的賬面價值
2007年應計提折舊=(1 550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(萬元)
固定資產賬面價值=1 550-250=1 300(萬元)
固定資產計稅基礎=1 550-[(1 550-50)÷5÷2]=1 550-150=1 400(萬元)
由于資產賬面價值1 300萬元，資產計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
(2)應確認遞延所得稅資產=100×33%=33(萬元)
4.存貨賬面價值為750萬元(1 000-250)，存貨計稅基礎為1 000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產=250×33%=82.5(萬元)。
5.該股票作為交易性金融資產，期末按公允價值計價，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎為600萬元，兩者的差額形成暫時性差異。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納稅所得額時產生應納稅金額，因此，屬于應納稅暫時性差異。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2(萬元)。
6.北海公司對聯營企業確認權益，使資產增加，但其計稅基礎是投資的初始投資成本，因此形成應納稅暫時性差異。按照《企業會計準則第18號――所得稅》規定，企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債;但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間;該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。故北海公司對其聯營企業丙公司投資相關的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債。
