高級會計師考試《高級會計實務》試題二
發布時間：2014-02-26 共1頁
2.甲公司為從事商品流通的上市公司， 2007 年 12 月 31 日 ，在期末計提資產減值時，有關資料如下：
(1) 2007 年 8 月，甲公司購入乙公司股票 500 萬元，作為可供出售金融資產。 2007 年 11 月，乙公司由于市場形勢嚴峻，經營狀況惡化，乙公司發布了預虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，該項可供出售金融資產預計未來現金流量現值為 450 萬元。
[分析] 1.甲公司作為可供出售金融資產核算的股權投資 500 萬元發生了減值。
理由：根據《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。
在本案例中，乙公司由于市場形勢嚴峻，經營狀況惡化，表明甲公司持有的可供出售金融資產有可能發生減值。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預計該項可供出售金融資產預計未來現金流量現值為 450 萬元，而該項可供出售金融資產的賬面價值為 500 萬元，應計提減值準備 50 萬元。
(2) 2005 年 2 月，甲公司購入丁公司發行的一批債券，作為持有至到期投資核算，該批債券成本為 850 萬元。丁公司發行債券后，連續發生多年虧損， 2006 年末又發布了預虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預計該項持有至到期投資預計未來現金流量現值為 830 萬元。
[分析] 2.甲公司作為持有至到期投資核算的債券投資 850 萬元發生了減值。
理由：根據《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。
甲公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在持有兩年里連續發生虧損，情況表明，該持有至到期投資很可能發生減值。 2007 年末，該持有至到期投資的賬面價值為 850 萬元，其預計未來現金流量現值為 830 萬元，因此，該金融資產發生了減值，應計提減值準備 20 萬元。
(3) 甲與丙公司是兩個相互獨立的公司，不存在關聯關系。 2007 年甲公司購并了丙公司， 2007 年 3 月 1 日 ，甲公司支付 500 萬元收購了丙公司 90% 的表決權資本。
購買日，丙公司可辨認資產的賬面價值為 600 萬元，負債賬面價值為 200 萬元，賬面凈資產為 400 萬元。評估后確認的可辨認資產的公允價值為 720 萬元，負債公允價值為 200 萬元，凈資產公允價值為 520 萬元。
2007 年 12 月 31 日 ，甲公司將丙公司所有資產認定為一個資產組，該資產組可辨認凈資產的賬面價值為 390 萬元，甲公司確定的該資產組的可收回金額為 380 萬元。
[分析]3.2007 年末甲公司需要對商譽進行減值測試。理由：按照《企業會計準則第 8 號——資產減值》的規定， 企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。
本案例中，由于丙公司作為一個單獨的資產組，其在 2007 年末可辨認凈資產的賬面價值為 420 萬元，其可收回金額為 380 萬元。在其可收回金額 380 萬元中，包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，必須對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬于少數股東權益的商譽價值。
商譽總額 = 甲公司確認的商譽÷甲公司的持股比例 =32 ÷ 90%=35.56 （萬元）
丙公司調整后的賬面價值 = 可辨認凈資產賬面價值 + 商譽總額 =390+35.56=425.56 （萬元）
丙公司調整后的賬面價值 425.56 萬元與其可收回金額 380 萬元之間的差額 45.56 萬元，即資產減值損失 45.56 萬元。該資產減值損失 45.56 萬元，應先沖減商譽的賬面價值總額 35.56 萬元，然后將剩余部分 10 萬元(45.56 — 35.56)沖減丙公司的各項可辨認凈資產的賬面價值，作為丙公司各項可辨認凈資產的減值損失。在沖減商譽賬面價值 35.56 萬元時，甲公司確認的商譽損失為 32 萬元(35.56 × 90%)。
要求：
1.分析判斷甲公司可供出售金融資產、持有至到期投資是否發生了減值，并簡要說明理由。
2.說明 2007 年末甲公司是否需要對商譽進行減值測試，并說明理由。
3.請計算商譽發生的減值損失，并說明其會計處理原則。
(1) 2007 年 8 月，甲公司購入乙公司股票 500 萬元，作為可供出售金融資產。 2007 年 11 月，乙公司由于市場形勢嚴峻，經營狀況惡化，乙公司發布了預虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，該項可供出售金融資產預計未來現金流量現值為 450 萬元。
[分析] 1.甲公司作為可供出售金融資產核算的股權投資 500 萬元發生了減值。
理由：根據《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。
在本案例中，乙公司由于市場形勢嚴峻，經營狀況惡化，表明甲公司持有的可供出售金融資產有可能發生減值。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預計該項可供出售金融資產預計未來現金流量現值為 450 萬元，而該項可供出售金融資產的賬面價值為 500 萬元，應計提減值準備 50 萬元。
(2) 2005 年 2 月，甲公司購入丁公司發行的一批債券，作為持有至到期投資核算，該批債券成本為 850 萬元。丁公司發行債券后，連續發生多年虧損， 2006 年末又發布了預虧公告。 2007 年 12 月 31 日 ，甲公司預計該項持有至到期投資預計未來現金流量現值為 830 萬元。
[分析] 2.甲公司作為持有至到期投資核算的債券投資 850 萬元發生了減值。
理由：根據《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》的規定，企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。
甲公司購入的債券作為持有至到期投資核算，在持有兩年里連續發生虧損，情況表明，該持有至到期投資很可能發生減值。 2007 年末，該持有至到期投資的賬面價值為 850 萬元，其預計未來現金流量現值為 830 萬元，因此，該金融資產發生了減值，應計提減值準備 20 萬元。
(3) 甲與丙公司是兩個相互獨立的公司，不存在關聯關系。 2007 年甲公司購并了丙公司， 2007 年 3 月 1 日 ，甲公司支付 500 萬元收購了丙公司 90% 的表決權資本。
購買日，丙公司可辨認資產的賬面價值為 600 萬元，負債賬面價值為 200 萬元，賬面凈資產為 400 萬元。評估后確認的可辨認資產的公允價值為 720 萬元，負債公允價值為 200 萬元，凈資產公允價值為 520 萬元。
2007 年 12 月 31 日 ，甲公司將丙公司所有資產認定為一個資產組，該資產組可辨認凈資產的賬面價值為 390 萬元，甲公司確定的該資產組的可收回金額為 380 萬元。
[分析]3.2007 年末甲公司需要對商譽進行減值測試。理由：按照《企業會計準則第 8 號——資產減值》的規定， 企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。
本案例中，由于丙公司作為一個單獨的資產組，其在 2007 年末可辨認凈資產的賬面價值為 420 萬元，其可收回金額為 380 萬元。在其可收回金額 380 萬元中，包括歸屬于少數股東權益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值測試的目的，在與資產組的可收回金額進行比較之前，必須對資產組的賬面價值進行調整，使其包括歸屬于少數股東權益的商譽價值。
商譽總額 = 甲公司確認的商譽÷甲公司的持股比例 =32 ÷ 90%=35.56 （萬元）
丙公司調整后的賬面價值 = 可辨認凈資產賬面價值 + 商譽總額 =390+35.56=425.56 （萬元）
丙公司調整后的賬面價值 425.56 萬元與其可收回金額 380 萬元之間的差額 45.56 萬元，即資產減值損失 45.56 萬元。該資產減值損失 45.56 萬元，應先沖減商譽的賬面價值總額 35.56 萬元，然后將剩余部分 10 萬元(45.56 — 35.56)沖減丙公司的各項可辨認凈資產的賬面價值，作為丙公司各項可辨認凈資產的減值損失。在沖減商譽賬面價值 35.56 萬元時，甲公司確認的商譽損失為 32 萬元(35.56 × 90%)。
要求：
1.分析判斷甲公司可供出售金融資產、持有至到期投資是否發生了減值，并簡要說明理由。
2.說明 2007 年末甲公司是否需要對商譽進行減值測試，并說明理由。
3.請計算商譽發生的減值損失，并說明其會計處理原則。
