2011年中級會計師考試中級會計實務單選練習題及答案解析(5)
發布時間：2014-02-22 共1頁
1.甲公司于2008年1月1日按發行價格購入某公司當日發行的5年期、一次還本分期付息的公司債券，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，面值總額為3 000萬元，發行價格為3 130萬元，次年1月3日支付上年利息；另支付交易費用2.27萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2009年12月31日該持有至到期投資的賬面價值為( )萬元。
A. 3 083.49
B. 3 081.86
C. 3 107.56
D. 3 080.08
正確答案：B
答案解析：2009年末該持有至到期投資的賬面價值=3 130+2.27-24.71-25.70=3 081.86(萬元)
具體賬務處理如下：
2008年度：
借：持有至到期投資――成本 3 000
――利息調整 132.27
貸：銀行存款 3 132.27
借：應收利息 150(3 000×5%)
貸：投資收益 125.29(3 132.27×4%)
持有至到期投資――利息調整 24.71
2008年末賬面價值＝3 132.27－24.71＝3 107.56(萬元)
2009年度：
借：應收利息 150(3 000×5%)
貸：投資收益 124.30(3 107.56×4%)
持有至到期投資――利息調整 25.70
2009年末賬面價值＝3 107.56－25.70＝3 081.86(萬元)
2.B公司于2009年3月20日購買甲公司股票150萬股，成交價格每股9元，作為可供出售金融資產；購買該股票另支付手續費等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的現金股利，確認為投資收益。6月30日該股票市價為每股8.25元，2009年8月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則該項可供出售金融資產影響“投資收益”的金額為( )萬元。
A. －266.25
B. 52.5
C. －18.75
D. 3.75
正確答案：A
答案解析：可供出售金融資產影響投資損益的金額＝56.25－322.5＝－266.25(萬元)。
會計分錄：
借：可供出售金融資產――成本 1 372.5(150×9＋22.5)
貸：銀行存款 1 372.5
借：銀行存款 56.25(150×3.75÷10)
貸：投資收益 56.25
借：資本公積 135(1 372.5－150×8.25)
貸：可供出售金融資產――公允價值變動 135 ；
借：銀行存款 1 050(150×7)
可供出售金融資產――公允價值變動 135
投資收益 322.5
貸：可供出售金融資產――成本 1 372.5
資本公積 135
3.甲公司2007年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產后續計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33%。2008年初適用所得稅稅率改為25%。甲公司預計會持續盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2008年末固定資產的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債100萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0。則甲公司2008年末“遞延所得稅資產”科目為借方余額（ ）萬元。
A.108
B. 126
C. 198
D.175
【隱藏答案】
正確答案：D
答案解析：2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25%＝175（萬元）。
4.A、B公司同屬甲公司的子公司。A公司于2009年4月1日以定向增發股票方式從B公司原股東甲公司取得B公司80%的股份。A公司發行1 000萬股普通股股票，該股票每股面值為1元，公允價值為5元，以銀行存款支付與發行股票相關的傭金、手續費10萬元。2009年4月1日，B公司所有者權益賬面價值為2 000萬元，所有者權益公允價值為3 000萬元。另發生與取得該項長期股權投資直接相關的稅費20萬元。不考慮其他因素，則合并日A公司該項長期股權投資的初始投資成本為( )萬元。
A. 2 400
B. 1 630
C. 2 410
D. 1 600
正確答案：D
答案解析：同一控制下的企業合并，合并方應以合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，所以，長期股權投資的初始投資成本＝2 000×80%＝1 600(萬元)；與取得該項長期股權投資直接相關的稅費應計入管理費用，與發行股票相關的傭金、手續費應沖減股本溢價。
5.甲企業以公允價值為14 000萬元、賬面價值為10 000萬元的固定資產作為對價對乙企業進行控股合并，持股比例為100%。購買日乙企業可辨認凈資產賬面價值為7 000萬元，公允價值為11 000萬元。甲企業和乙企業在合并前不存在關聯方關系。甲企業該項控股合并產生的商譽為( )萬元。
A. 0
B. 3 000
C. －1 000
D. 6 000
正確答案：B
答案解析：甲企業合并成本＝14 000萬元，產生的商譽＝14 000－11 000＝3 000(萬元)，這部分商譽應在合并報表中反映，在甲企業個別報表中不予反映。
6.甲公司于2008年6月1日以銀行存款取得乙公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。乙公司當年實現凈利潤1 200萬元(假定利潤均衡實現)，2009年5月5日宣告分配上年現金股利500萬元，甲公司2009年應確認的投資收益為( )萬元。
A. 72
B. 50
C. 42
D. 60
正確答案：B
答案解析：按照新規定，成本法核算的長期股權投資，取得投資后被投資單位宣告配發的現金股利皆應確認為投資收益，所以確認的投資收益的金額＝500*10%=50（萬元）。
7.2009年1月2日，A公司以銀行存款7 000萬元取得B公司40%的股權，當日，B公司可辨認凈資產的公允價值為20 000萬元，A公司對該項長期股權投資采用權益法核算。取得投資時B公司除一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等，該固定資產原值為2 000萬元，已計提折舊400萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，尚未計提減值準備；A公司預計該固定資產公允價值為4 000萬元，剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，無內部交易。2009年度B公司實現凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對A公司2009年度損益的影響金額為( )萬元。
A. 280
B. 1 280
C. 1 400
D. 1 000
【隱藏答案】
正確答案：B
答案解析：該項投資對A公司2009年度損益的影響金額
＝(20 000×40%－7 000)＋[1 000－(4 000÷8－2 000÷10)] ×40%
＝1 280(萬元)
8.甲公司持有乙公司40%的股權，能夠對乙公司實施重大影響。2008年12月31日甲公司對乙公司的長期股權投資的賬面價值為6 000萬元。乙公司2009年發生凈虧損20 000萬元。甲公司賬上有應收乙公司長期應收款1 500萬元(符合長期權益的條件)，同時，根據投資合同的約定，甲公司需要承擔額外損失彌補義務250萬元，符合預計負債的確認條件。假定取得投資時被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司2009年度應確認的投資損失為( )萬元。
A. 7 750
B. 8 000
C. 7 500
D. 6 000
正確答案：A
答案解析：2009年度甲公司應分擔的損失＝20 000×40%＝8 000(萬元)＞投資賬面價值6 000萬元。首先，沖減長期股權投資賬面價值6 000萬元，其次，因甲公司賬上有應收乙公司長期應收款1 500萬元，則應進一步確認損失。甲公司需要承擔額外損失彌補義務250萬元，符合預計負債的確認條件。甲公司2009年度應確認的投資損失＝6 000＋1 500＋250＝7 750(萬元)，還有未確認的投資損失250萬元，進行備查登記。
