2011年中級會計師考試中級會計實務單選練習題及答案解析(3)
發布時間：2014-02-22 共1頁
1.A公司于2006年12月31日購入不需安裝的設備一臺并于當日投入使用。該設備入賬價值為1 800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規定一致)。該企業從2008年1月開始執行38項具體會計準則，改用雙倍余額遞減法計提折舊，同時將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法。該企業適用的所得稅稅率為25%，該政策變更的累積影響數為( )萬元。
A. 90
B. －90
C. 270
D. 118.8
正確答案：B
答案解析：固定資產改用雙倍余額遞減法計提折舊屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法屬于會計政策變更，應追溯調整。2007年會計折舊低于稅法折舊，因此，2008年初采用資產負債表債務法時，固定資產的賬面價值為1 440萬元，計稅基礎為1 080萬元，產生應納稅暫時性差異360萬元，按新的所得稅核算方法應確認遞延所得稅負債90萬元，會增加所得稅費用90萬元，減少凈利潤90萬元，故累積影響數的金額為-90萬元。
2.甲公司2004年12月1日購入管理部門使用的設備一臺，原價為3 000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為200萬元，采用直線法計提折舊。2009年1月1日考慮到技術進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為120萬元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法進行所得稅核算，假定上述變更得到稅務部門的認可。由于上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響金額為( )萬元。
A. 107.2
B. 140
C. 160
D. 120
正確答案：D
答案解析：累計已計提折舊＝(3 000－200)/10×4＝1 120(萬元)，
2009年應計提折舊＝(3 000－1 120－120)/4＝440(萬元)，
對2009年凈利潤的影響＝(440－280)×(1－25%)＝120(萬元)。
3.甲公司2009年實現凈利潤500萬元，該公司2009年發生和發現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是( )。
A.因客戶資信狀況改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%
B.發現2009年少計折舊費用0.10萬元
C.為2008年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元
D.發現2008年少計財務費用300萬元
正確答案：D
答案解析：選項D，屬于重大前期差錯，因此會影響年初未分配利潤。
4.某上市公司2009年度財務報告于2010年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2010年4月10日，經董事會批準報表對外公布是4月20日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規定，資產負債表日后事項的涵蓋期間為（ ）。
A.2010年1月1日至2010年2月10日
B.2010年2月10日至2010年4月10日
C.2010年1月1日至2010年4月20日
D.2010年2月10日至2010年4月25日
正確答案：C
答案解析：資產負債表日后事項的期間包括: 報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期，即以董事會或經理（廠長）會議或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。
5.20×8年11月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失，甲公司20×8年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了40 000元的賠償款。20×9年3月10日（財務會計報告批準報出日為4月28日）經法院判決，甲公司需償付乙公司經濟損失50 000元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。在上述情況下，報告年度資產負債表中有關項目的調整應是（ ）。
A.“預計負債”項目調增10 000元；“其他應付款”項目調增0
B.“預計負債”項目調減40 000元；“其他應付款”項目調增50 000元
C.“預計負債”項目調增50 000元；“其他應付款”項目調增50 000元
D.“預計負債”項目調減50 000元；“其他應付款”項目調增10 000元
正確答案：B
答案解析：此項業務是年度資產負債表日確認的預計負債在財務報告批準報出日之前了結的事項，應將原來確認的預計負債沖銷，同時，其他應付款項目調增50 000元，支付的賠款業務因涉及到貨幣資金，不調整報告年度報表項目，故選項B正確。
6.A公司對外幣業務采用發生日的即期匯率進行核算，按月計算匯兌損益。2009年6月10日銷售價款為30萬美元的產品一批，貨款尚未收到，當日的即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。6月30日的即期匯率為1美元＝6.28元人民幣。7月20日銷售價款為20萬美元的產品一批，貨款尚未收到，當日的即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。7月31日即期匯率為1美元＝6.23元人民幣，貨款于8月22日收回。假定A公司無其他的外幣應收賬款，則該企業外幣應收賬款7月份發生的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A. 1.70
B. 0.60
C. －1.70
D. －0.60
正確答案：C
答案解析：應收賬款匯兌損益＝(30＋20)×6.23－(30×6.28＋20×6.24)＝－1.70(萬元人民幣)。
7.下列各項中，不應納入母公司合并會計報表合并范圍的是( )。
A.持有其35%權益性資本并有權控制其財務和經營政策的被投資企業
B.通過投資協議約定，擁有其實際控制權
C.通過子公司間接擁有其半數以上權益性資本的被投資企業
D.合營企業
正確答案：D
答案解析：合營企業，是投資企業不能控制的被投資單位，不納入合并財務報表的合并范圍。
8.2010年3月,母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊,該設備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅的因素，則編制2010年合并報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )萬元。
A. 180
B. 200
C. 185
D. 215
正確答案：C
答案解析：影響合并凈利潤的金額＝1 000－800－(1 000-800)/10×9/12＝185(萬元)。
9.2009年1月，甲公司以控股合并方式合并了乙公司，能對乙公司實施控制，所得稅稅率為25%。2009年12月10日，甲公司將其生產的產品銷售給乙公司，成本為200萬元，售價為300萬元，乙公司將其作為管理用固定資產核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，則甲公司2009年末編制合并報表時就上述事項應編制的抵銷分錄為（ ）。
A.借：營業外收入 100
貸：固定資產――原價 100
B.借：營業外收入 100
貸：固定資產――原價 100
借：遞延所得稅資產 25
貸：所得稅費用 25
C.借：營業收入 300
貸：營業成本 200
固定資產――原價 100
D.借：營業收入 300
貸：營業成本 200
固定資產――原價 100
借：遞延所得稅資產 25
貸：所得稅費用 25
正確答案：D
答案解析：因為內部交易發生前，甲公司將該資產作為存貨管理，銷售時，甲公司在個別報表上確認了主營業務收入及主營業務成本，因此編制抵銷分錄時，應當通過營業收入、營業成本進行抵銷處理；同時應該考慮相關的所得稅影響。
10.A公司是B公司的母公司，A公司當期出售100件商品給B公司，每件售價（不含增值稅）6萬元，每件成本3萬元。當期期末，B公司向A公司購買的上述商品尚有50件未出售，其可變現凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并報表時，因該項內部交易應抵銷的存貨跌價準備金額為（ ）萬元。
A．0
B．300
C．150
D．175
正確答案：C
答案解析：對于期末留存的存貨，B公司計提的存貨跌價準備＝50×（6－2.5）＝175（萬元）；
站在集團的角度，應計提的存貨跌價準備＝50×（3－2.5）＝25（萬元），所以應該抵銷150（175－25）萬元。
