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固定資產(chǎn)(計(jì)算分析題)
一、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．A公司于2003年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。
(2)起租日：2003年12月31日。
(3)租賃期：2003年12月31日至2005年12月31日。
(4)租金支付方式：2004年和2005年每年年末支付租金1000萬元。
(5)租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元。
(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31月的公允價(jià)值為1922．40萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。
(7)租賃年含利率為6％。
(8)2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。
甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。(金額單位用萬元表示)
 
 

正確答案:
(1)本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000／(1+6％)+1000／(1+6％)+100／(1+6％)=1922．40(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。
(2)起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租賃付款額：1000×2+100=2100(萬元)。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1922．40(萬元)。未確認(rèn)的融資費(fèi)用：2100-1922．40=177．60(萬元)。
借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)   1922．40
未確認(rèn)融資費(fèi)用   177．60
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款   2100
(3)
①2004年12月31日支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款   1000
貸：銀行存款1000
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=1922．40×6％=115．34(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用   115．34
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用   115．34
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=(1922．40-100)／2=911．20(萬元)
借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)   911．20
貸：累計(jì)折舊   911．20
②2005年12月31日支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款   1000
貸：銀行存款   1000
確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：
當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[1922．40-(1000-115．34)]÷6％=62．26(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用   62．26
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用   62．26
計(jì)提折舊：
計(jì)提折舊=(1922．40-100)／2=911．20(萬元)
借：制造費(fèi)用一折舊費(fèi)   911．20
貸：累計(jì)折舊   911．20
歸還設(shè)備：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款   100
累計(jì)折舊   1822．40
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)   1922．40
 
2．某航空公司20×0年12購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬元(含發(fā)動(dòng)機(jī))，發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加，為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用5.1萬元。假定飛機(jī)的年折舊率為3％，不考慮預(yù)計(jì)凈殘和相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：
編制上述與飛機(jī)改良有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
 

正確答案:
(1)20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：
80000000×3％×8＝19200000(元)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。
借：在建工程    60800000
累計(jì)折舊    19200000
貸：固定資產(chǎn)    80000000
(2)安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：
借：在建工程    7051000
貸：工程物資    7000000
銀行存款    51000
(3)20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5000000－5000000×3％×8=3800000(元)；
終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。
借：營(yíng)業(yè)外支    3800000
貸：在建工程    3800000
(4)發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。飛機(jī)的入賬價(jià)值為：60800000+7051000－3800000＝64051000(元)
借：固定資產(chǎn)    64051000
貸：在建工程    64051000
 
3．丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)為注冊(cè)在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2000年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
(2)2001年12月31日，丙公司對(duì)在該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。
(3)2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。
(4)2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。
(5)2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
(3)計(jì)算2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
(5)編制2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。
(8)計(jì)算2004年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。
(9)編制2004年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
(1)借：固定資產(chǎn)411(350+59．5+1．5)
貸：銀行存款  411
(2)2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝(411－15)÷10＝39．6(萬元)
(3)2001年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝(411－39．6)－321＝50.4(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失   50.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   50.4
(4)2002年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝(321－15)÷9＝34(萬元)
(5)2002年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良：
借：在建工程   287
累計(jì)折舊   73．6
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   50.4
貸：固定資產(chǎn)   411
(6)2003年3月12日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良好后設(shè)備成本
借：在建工程   25
貸：銀行存款   25
借：固定資產(chǎn)   312
貸：在建工程   312
(7)2004年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝(312－16)÷8＝37(萬元)
(8)處置時(shí)的賬面價(jià)值＝312－27．75－37=247．25(萬元)
2003年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額＝312－16/8×9/12＝27．75(萬元)
處置凈損失＝247．25－10－30+3＝210.25(萬元)
(9)2004年12月31日處置該設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)清理   247．25
累計(jì)折舊   64．75
貸：固定資產(chǎn)   312
借：銀行存款   10
貸：固定資產(chǎn)清理   10
借：銀行存款   30
貸：固定資產(chǎn)清   30
借：固定資產(chǎn)清理   3
貸：銀行存款   3
借：營(yíng)業(yè)外支出   210.25
貸：固定資產(chǎn)清理   210.25