2012年中級會計資格考試會計實務習題集：固定資產(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
固定資產(綜合題)
| 一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 1．大海股份有限公司(以下簡稱大海公司)為東北地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。大海公司2009年至2016年與固定資產有關的業務資料如下： (1)2009年12月1日，大海公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為3510萬元，增值稅額為596．7萬元；發生保險費和運輸費40萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。 (2)2009年12月1日，大海公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用本企業生產的產品，該產品的成本為194萬元，發生安裝工人工資6萬元，沒有發生其他相關稅費。該產品未計提存貨跌價準備。(3)2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。 (4)2014年12月31日，因替代產品的出現，大海公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。大海公司預計該生產線在2015-2018年每年產生的現金流量凈額分別為500萬元、400萬元、300萬元、200萬元，2019年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現率計算該生產線未來現金流量的現值；已知部分時間價值系數如下：  同時經測算得到，該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。 (5)2015年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。 (6)2015年6月30日，大海公司對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價值60萬元，將其出售，售價為20萬元；領用工程物資200萬元(不含增值稅)；應付在建工程人員職工薪酬60萬元；支付銀行存款40萬元。 (7)2015年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2015年12月31日，該生產線未發生減值。 (8)2016年4月30日，大海公司與丁公司達成協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款2000萬元。當日，大海公司與丁公司辦理完畢財產移交手續。假定2016年4月30日該生產線的公允價值為1500萬元，增值稅稅額為255萬元，不考慮其他相關稅費。 要求： (1)編制2009年12月1日購入該生產線的會計分錄。 (2)編制2009年12月安裝該生產線的會計分錄。 (3)編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。(4)計算2010年度該生產線計提的折舊額。 (5)計算2014年12月31日該生產線的可收回金額。 (6)計算2014年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。 (7)計算2015年度該生產線改良前計提的折舊額。 (8)編制2015年6月30日至8月20日與該生產線改良有關會計分錄。(9)計算2015年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本，并編制在建工程轉入固定資產的會計分錄。 (10)計算2015年度該生產線改良后計提的折舊額。 (11)編制2016年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)借：在建工程3550(3510+40) 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)596．7 貸：銀行存款4146．7 (2)借：在建工程200 貸：庫存商品194 應付職工薪酬6 (3)借：固定資產3750(3550+200) 貸：在建工程3750(4)2010年折舊額=(3750-150)／10=360(萬元) (5)2014年12月31日該生產線未來現金流量現值=500×0．9524+400×0．90704-300×0．8638+200×0．8227+200×0．7835=1419．38(萬元)而公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元所以，該生產線可收回金額為1500萬元 (6)2014年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值=3750-360×5=1950(萬元)應計提減值準備金額=1950-1500=450(萬元) 借：資產減值損失450 貸：固定資產減值準備450 (7)2015年改良前計提的折舊額=(1500-100)／5×1／2=140(萬元) (8)借：在建工程1360 累計折舊1940(360×5+140) 固定資產減值準備450 貸：固定資產3750 借：銀行存款20 營業外支40 貸：在建工程60 借：在建工程300 貸：工程物資200 應付職工薪酬60 銀行存款40 (9)改良后生產線成本=1360-60+300=1600(萬元) 借：固定資產1600 貸：在建工程1600(10)2015年改良后應計提折舊額=(1600-100)／8×4／12=62．5(萬元) (11)2016年4月30日賬面價值=1600-62．5-(1600-100)8×4/12=1475(萬元) 借：固定資產清理1475 累計折舊125 貸：固定資產1600 借：應付賬款2000 貸：固定資產清理1475 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)255 營業外收入-處置非流動資產利得25(1500-1475) -債務重組利得245[2000-(1500+255)] |
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| 2．乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。乙公司2003年至2006年與固定資產有關的業務資料如下： (1)2003年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1000萬元，增值稅額為170萬元；發生保險費2．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。 (2)2003年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。 (3)2003年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13．2萬元，采用直線法計提折舊。 (4)2004年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。乙公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2009年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的銷售凈價為782萬元。巳知部分時間價值系數如下：  (5)2005年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12．56萬元，采用直線法計提折舊。 (6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122．14萬元。 (7)2005年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8．年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法計提折舊。2005年12月31日，該生產線未發生減值。 (8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達成協議，以該生產線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他相關稅費。假定2006年4月30日該生產線的賬面價值等于其公允價值。 要求： (1)編制2003年12月1日購入該生產線的會計分錄。 (2)編制2003年12月安裝該生產線的會計分錄。 (3)編制2003年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。 (4)計算2004年度該生產線計提的折舊額。 (5)計算2004年12月31日該生產線的可收回金額。 (6)計算2004年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。 (7)計算2005年度該生產線改良前計提的折舊額。 (8)編制2005年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。 (9)計算2005年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。 (10)計算2005年度該生產線改良后計提的折舊額。 (11)編制2006年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)借：在建工程 1172．5 貸：銀行存款 1172．5 (2)借：在建工程 16．7 貸：原材料 10 應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出) 1．7 應付職工薪酬 5 (3)借：固定資產 1189．2 貸：在建工程 1189．2 (4)2004年折舊額＝(1189．2－13．2)／6＝196(萬元) (5)未來現金流量現值＝1000.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835＝95．24+136．05+172．76+246．81+156．7＝807．56(萬元) 企業應比較固定資產的銷售凈價和預期從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量的現值，取其較高者作為固定資產的可收回金額，生產線的銷售凈額為783萬元，所以，該生產線可收回金額應為807．56萬元。 (6)應計提減值準備金額＝(1189．2－196)－807．56＝185．64(萬元) 借：資產減值損失 185．64 貸：固定資產減值準備 185．64 (7)2005年改良前計提的折舊額＝(807．56－12．56)／5×1／2＝79．5(萬元) (8)借：在建工程 728．06 累計折舊 275．5 固定資產減值準備 185.64 貸：固定資產 1189.2 (9)生產線成本＝728.06+122．14＝850.2(萬元) (10)2005年改良后應計提折舊額＝(850.2－10.2)／8×4／12=35(萬元) (11)2006年4月30日賬面價值＝850.2－352＝780.2(萬元) ①借：固定資產清理 780.2 累計折舊 70 貸：固定資產 850.2 ②借：應付賬款 780.2 貸：固定資產清理 780.2 |
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| 3．大海股份有限公司(以下簡稱大海公司)為東北地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。大海公司 2007年至2010年與固定資產有關的業務資料如下： (1)2007年12月1日，大海公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為3000萬元，增值稅額為510萬元；發生保險費和運輸費40萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。 (2)2007年12月1日，大海公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用本企業生產的產品，該產品的成本為。160萬元，計稅價格為200萬元，發生安裝工人工資6萬元，沒有發生其他相關稅費。該產品未計提存貨跌價準備。 (3)2007年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用平均年限法計提折舊。 (4）2012年12月31日，因替代產品的出現，大海公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。大海公司預計該生產線在未來5年內每年產生的現金流量凈額分別為，500萬元、400萬元、300萬元、200萬元，2叭7年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。已知部分時間價值系數如下：  (5)2013年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為100萬元，采用年限法計提折舊。 (6)2013年6月30日，大海公司對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，拆除部件的賬面價值60萬元，將其出售，售價為20萬元；領用工程物資200萬元；應付在建工程人員職工薪酬60萬元；以銀行存款支付其他支出40萬元。 (7)2013年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限 平均法計得折舊。2013年12月31日，該生產線未發生減值。 (8)2014年4月30日，大海公司與丁公司達成協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款1600萬元。當日，大海公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他相關稅費。假定2014年4月30日該生產線的公允價值為1500萬元。 要求： (1)編制2007年12月1日購入該生產線的會計分錄。 (2)編制2007年12月安裝該生產線的會計分錄。 (3)編制2007年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。 (4)計算2008年度該生產線計提的折舊額。 (5)計算2012年12月31日該生產線的可收回金額。 (6)計算2012年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。 (7)計算2013年度該生產線改良前計提的折舊額。 (8)編制2013年6月30日至8月20日與該生產線改良有關會計分錄。(9)計算2013年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本，并編制在建工程轉入固定資產的會計分錄。 (10)計算2013年度該生產線改良后計提的折舊額。 (11)編制2叭4年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)借：在建工程3550(3000+510+40) 貸：銀行存款3550 (2)借：在建工程200 貸：庫存商品160 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34 應付職工薪酬6 (3)借：固定資產3750(3550+200 )貸：在建工程3750 (4)2008年折舊額：(3750-150)／10=360(萬元) (5)2012年該生產線未來現金流量現值=500×0．9524+400×0.9070P300×0．8638+200×0．8227+200×0．7835=1419．38(萬元)而公允價值減去處置費用后的凈額=1500(萬元) 所以，該生產線可收回金額=1500(萬元) (6)2012年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值=3750-360×5=1950(萬元)。 應計提減值準備金額=1950-1500=450(萬元) 借：資產減值損失450 貸：固定資產減值準備450 (7)2013年改良前計提的折舊額=(1500-100)／5×1／2=140(萬元) (8)借：在建工程1360 累計折舊1940(360×5+140) 固定資產減值準備450 貸：固定資產3750 借：銀行存款20 營業外支出40 貸：在建工程60 借：在建工程300 貸：工程物資200 應付職工薪酬60 銀行存款40 (9)生產線成本=1360-60+300=1600(萬元) 借：固定資產1600 貸：在建工程1600 (10)2013年改良后應計提折舊額=(1600-100)／8×4／12=62．5(萬元)(11)2014年4月30日賬面價值=160062．5-(1600-100)／8×4／12=1475(萬元) 借：固定資產清理1475 累計折舊125 貸：固定資產1600 借：應付賬款1600 貸：固定資產清理：1475 營業外收入-資產轉讓損益25 -債務重組損益100 |
