2012年中級會計資格考試會計實務習題集：資產減值(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
資產減值(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在2007年末，這三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于2007年末對各資產組需要進行減值測試。已知ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。
ABC公司計算得到的資產組A的未來現金流量現值為199萬元，資產組B的未來現金流量現值為164萬元，資產組C的未來現金流量現值為271萬元，包括研發中心在內的最小資產組組合(ABC公司)的未來現金流量現值為720萬元。假定各資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。
要求：計算確定資產組A、B、C和總部資產是否發生了減值，如果發生了減值，則相應的減值損失金額為多少。(答案保留整數)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．ABC高科技企業擁有A、B和C三個資產組，在2007年末，這三個資產組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于2007年末對各資產組需要進行減值測試。已知ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的賬面價值，企業根據各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。
ABC公司計算得到的資產組A的未來現金流量現值為199萬元，資產組B的未來現金流量現值為164萬元，資產組C的未來現金流量現值為271萬元，包括研發中心在內的最小資產組組合(ABC公司)的未來現金流量現值為720萬元。假定各資產組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。
要求：計算確定資產組A、B、C和總部資產是否發生了減值，如果發生了減值，則相應的減值損失金額為多少。(答案保留整數)
| 正確答案: (1)在對各資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。由于ABC公司的經營管理活動由總部負責，因此相關的總部資產包括辦公大樓和研發中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業應當首先根據各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：  (2)企業隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此確定由A、B、C三個資產組組成最小資產組組合(在本例中即為整個企業)，通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發中心的賬面價值部分)相比較，以確定相應的減值損失。由于各資產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業根據它們的預計未來現金流量的現值來計算其可收回金額。 (3)由于資產組A、B、C的可收回金額分別為199萬元、164萬元和271萬元，而相應的賬面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為119萬元、206萬元和275萬元，資產組B和C的可收回金額均低于其賬面價值，應當分別確認42萬元和4萬元減值損失，并將該減值損失在辦公大樓和資產組之間進行分攤。根據分攤結果，因資產組B發生減值損失42萬元而導致辦公大樓減值11(42×56／206)萬元，導致資產組B中所包括資產發生減值31(42×150／206)萬元；因資產組C發生減值損失4萬元而導致辦公大樓減值1(4×75／275)萬元，導致資產組C中所包括資產發生減值3(4×200／275)萬元。 (4)經過上述減值測試后，資產組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元、119萬元(150-31)、197萬元(200-3)和138萬元(150-11-1)，研發中心的賬面價值仍為50萬元，由此包括研發中心在內的最小資產組組合(即ABC公司)的賬面價值總額為604(100+119+197+138+50)萬元，但其可收回金額為720萬元，高于其賬面價值，因此，企業不必再確認進一步的減值損失(包括研發中心的減值損失)。根據以上計算與分析結果，ABC公司資產組A沒有發生減值，資產組B和C發生了減值，應當對其所包括資產分別確認減值損失31萬元和3萬元。總部資產中，辦公樓發生了減值，應當確認減值損失12萬元，但是研發中心沒有發生減值。 |
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| 2．東奧上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。同時還存在一項2007年通過企業合并得到的一項商譽50萬元，該生產線于2002年1月投產，至2008年12月31日已連續生產7年。東奧公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。 (1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下： ①專利權X于2002年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。東奧公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。 ②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。 專用設備Y系東奧公司于2001年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設備Z系東奧公司于2001年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Z的預計使用年限為。10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 ③包裝機H系東奧公司于2001年12月18日購入，原價420萬元，用于對公司生產產品W進行外包裝。除用于本公司產品W的包裝外，東奧公司不在用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 (2)2008年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2008年12月31日，東奧公司對有關資產進行減值測試。 ①2008年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元．無法獨立確定其未來現金流量現值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機H的公允價值為119萬元，如處置預計將發生的費用為1萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為120萬元。 ②東奧公司管理層2008年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：  ③東奧公司的增量借款年利率為3．75％(稅后)。  (3)其他有關資料： ①東奧公司與生產產品W相關的資產在2008年以前未發生減值。 ②本題中有關事項均具有重要性。 ③本題中不考慮中期報告及所得稅影響，企業的所得稅稅率為25％。 要求： (1)判斷東奧公司中，哪些資產構成資產組，并說明理由。 (2)確定需要使甩的折現率。 (3)計算確定東奧公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2008年12月31日預計未來現金流量的現值。 (4)計算包裝機H在2008年12月31日的可收回金額。 (5)填列東奧公司2008年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表。 (6)編制東奧公司2008年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。 |
| 正確答案: (1) ①專利權X、設備Y以及設備Z和包裝機H構成一個資產組。 ②原因：各單項資產均無法獨立產生現金流入，該四項資產共同產生現金流入。 (2)折現率是3．75％÷(1-25％)=5％。因為折現率要使用稅前的。 (3) ①2009年現金凈流量=1200-20-600-180-100+10=310(萬元) ②2010年現金凈流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元) ③2011年現金凈流量=800+100-460-140-120=180(萬元) ④2008年12月31日資產組未來現金流量的現值=310×0．9524+150×0．9070+180×0．8638=586．78(萬元) (4)H包裝機的可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額=119-1=118(萬元)，未來現金流量現值為120萬元，所以，H包裝機的可收回金額為120萬元。 (5)資產組減值測試表  【解釋】專利權A的賬面價值=400-400／10×7=120(萬元) 設備Y的賬面價值=1400-1400／10×7=420(萬元) 設備Z的賬面價值=200-200／10×7=60(萬元) 專利權A的可收回金額=118-8=110(萬元) 專利權X分攤的減值損失不是根據139．22×16．53％=23．01(萬元)； 而是該資產的可收回金額與賬面價值的差額10萬元。因為需要保證該項資產的賬面價值不能低于110萬元。設備Y和設備Z由于沒有可以確定的可收回金額，所以直接向這兩個資產進行分配。 (6)借：資產減值損失189．22 貸：固定資產減值準備 -設備Y，107．82 -設備Z15．40 -包裝機H6 無形資產減值準備 -專利權X10 商譽減值準備50 |
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| 3．長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年；由設備D、設備E和商譽組成的生產線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。 (1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下： ①專利權A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用年限平均法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。 ②專用設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。專用設備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設備C系長江公司于2000年12月15日購入，原價800萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 ③包裝機W系長江公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 (2)2007年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品甲有關資產進行減值測試。 ①2007年12月31日，專用設備C的公允價值為235萬元，如將其處置，預計將發生相關費用5萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；專利權A和設備B的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機W的公允價值為65萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為50萬元。 ②長江公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2008年和2009年產品銷售收入中有10％屬于現銷，90％屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款80％，余下的20％于下年收回，2010年產品銷售收入全部收到款項；2008年和2009年購買材料中有20%，直接用現金支付，80％屬于賒購，其中賒購部分當年支付90％，余下的100A，于下年支付，2010年購買的材料全部支付現金；有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2007年12月31日前的交易)。  ③長江公司的增量借款年利率為5％(稅前)，公司認為5％是產品甲生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：  (3)2007年，市場上出現了產品乙的替代產品，產品乙市價下跣，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品乙有關資產進行減值測試。乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。 (4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。 (5)其他有關資料： ①長江公司與生產產品甲和乙相關的資產在2007年以前未發生減值。 ②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。 ③對乙生產線中的商譽，假定稅法規定，若將乙生產線處置，商譽可計入應納稅所得額。 ④假定固定資產折舊年限、預計凈殘值和折舊方法與稅法規定相同；無形資產攤銷年限和攤銷方法與稅法相同。 ⑤長江公司2007年適用的所得稅稅率為33％，從2008年1月1日開始適用的所得稅稅率為25％，長江公司未來可產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。 ⑥本題中不考慮中期報告的影響。 要求： (1)判斷長江公司與生產產品甲相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。 (2)計算確定長江公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。 (3)計算包裝機W在2007年12月31日的可收回金額。 (4)計算2007年12月31日包括總部資產的甲生產線和乙生產線的賬面價值。 (5)判斷2007年12月31日甲生產線、乙生產線和總部資產是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算計提減值準備的金額。 (6)填列長江公司2007年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。  (7)編制長江公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。(8)計算長江公司2007年12月31日上述業務確定的遞延所得稅資產余額。(答案中的金額單位以萬元表示) |
| 正確答案: (1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組。因為長江公司按照不同的生產線進行管理，且產品甲存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。W包裝機獨立考慮計提減值。因為W包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。 (2)與生產產品甲相關的資產組未來每一期現金流量2008年現金凈流量=(1000×10％+1000×90％×80％)-(500×20％+500×80％×90％)-100-60=200(萬元)。 2009年現金凈流量=(1000×90％×20％+900×10％+900×90％×d80％)-(500×80%×10％+450×20％+450×80%×90％)-80-50=334(萬元) 2010年現金凈流量=(900×90％×20％+600)-(450×80％×10％+300)-70+2-42=316(萬元)。 2007年12月31日預計未來現金流量現值=200×0．9524+334×0．9070+316×0．8638=766．38(萬元) (3)W包裝機的可收回金額公允價值減去處置費用后的凈額=65-5=60(萬元)，未來現金流量現值為50萬元。所以，W包裝機的可收回金額為60萬元。 (4)包括總部資產生產線甲和生產線乙的賬面價值。 ①生產線甲的賬面價值2007年12月31日專利權A的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元)。 2007年12月31日專用設備B的賬面價值=1400-1400÷10×1=420(萬元)。 2007年12月31日專用設備C的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元)。專利權A、專用設備B和專用設備C賬面價值合計=1204．4204-240=780(萬元)。 包含總部資．產生產線甲的賬面價值=180+50=830(萬元)。 ②生產線乙的賬面價值設備D、設備E和商譽的賬面價值合計=600+400+200=1200(萬元)。包含總部資產生產線乙的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。 (5)判斷甲生產線、乙生產線和總部資產是否應計提減值準備，若計提減值準備，計算計提減值準備的金額。包含總部資產的甲生產線的賬面價值830萬元，可收回金額為766．38萬元，應計提減值準備=830-766．38=63．62(萬元)，其中生產線甲本身應負擔減值損失=63．62×780／830=59．79(萬元)，總部資產負擔減值損失=63．62×50／830=3．83(萬元)。包含總部資產的乙生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為．1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。 (6)資產組減值測試表  (7)編制長江公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。 借：資產減值損失213．62 貸：無形資產減值準備11．06 固定資產減值準備-設備B38．73 -設備C10 -總部資產3．83 商譽減值準備150 (8)計算長江公司2007年12月31日上述業務確定的遞延所得稅資產余額。應確認的遞延所得稅資產余額=213．62×25％=53．41(萬元)。 |
