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金融資產(chǎn)(計算分析題)
一、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6．4％。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。
(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
 
 

正確答案:
(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資—成本      1000
—利息調(diào)整      100
貸：銀行存款      1100
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益
=1100×6．4％=70．4(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計利息
=1000×10％=100(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷
=100-70．4=29．6(萬元)
會計處理：
借：持有至到期投資—應(yīng)計利息      100
貸：投資收益      70．4
持有至到期投資—利息調(diào)整      29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70．4)×80％=18．68(萬元)
會計處理：
借：銀行存款      955
貸：持有至到期投資—成本      800
—應(yīng)計利息      80
—利息調(diào)整      56．32
投資收益      18．68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70．4-936．32=234．08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)      240
貸：持有至到期投資—成本      200
—應(yīng)計利息      20
—利息調(diào)整      14．08
資本公積—其他資本公積      5．92
 
2．大海公司于2007年1月2日從證券市場上購入廣夏公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。大海公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992．77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。大海公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％。假定按年計提利息。
要求：編制大海公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
 

正確答案:
(1)2007年1月2日
借：持有至到期投資——廣夏公司債券——成本     1000
應(yīng)收利息     40(1000×4％)
貸：銀行存款     1012．77
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調(diào)整     27．23
(2)2007年1月5日
借：銀行存款     40
貸：應(yīng)收利息     40
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=972．77×5％=48．64(萬元)
"持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調(diào)整"科目余額=48．64-1000×4％=8．64(萬元)
借：應(yīng)收利息     40
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調(diào)整     8．64
貸：投資收益     48．64
(4)2008年1月5日
借：銀行存款     40
貸：應(yīng)收利息     40
(5)2008年12月31日
應(yīng)確認的投資收益=(972．77+8．64)×5％=49．07(萬元)
"持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調(diào)整"科目余額=49．07-1000×4％=9．07(萬元)
借：應(yīng)收利息     40
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調(diào)整     9．07
貸：投資收益     49．07
(6)2009年1月5日
借：銀行存款     40
貸：應(yīng)收利息     40
(7)2009年12月31日
"持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調(diào)整"科目余額=27．23-8．64-9．07=9．52(萬元)
投資收益=40+9．52=49．52(萬元)
借：應(yīng)收利息     40
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調(diào)整     9．52
貸：投資收益     49．52
(8)2010年1月1日
借：銀行存款     1040
貸：持有至到期投資——廣夏公司債券——成本     1000
應(yīng)收利息     40
 
3．A公司有關(guān)投資資料如下：
(1)2009年1月1日，A公司支付價款955萬元從活躍市場購入B公司當日發(fā)行的面值為1100萬元、5年期的不可贖回債券，另支付交易費用5萬元。該債券票面年利率為3％，每年年末付息，到期一次還本，實際年利率為6％。當日，A公司將其劃分為持有至到期投資。
(2)2009年12月31日，A公司收到當期利息。當日，該項債券投資的公允價值為1000萬元。
(3)2010年12月31日，A公司收到當期利息。當日，該項債券投資的公允價值為1050萬元。
(3)2011年1月5日，該項債券投資的公允價值為1060萬元。因急需資金，A公司出售債券的50％，收到款項530萬元存入銀行；該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
(1)編制2009年該債券的相關(guān)會計分錄；
(2)編制2010年該債券的相關(guān)會計分錄；
(3)編制2011年該債券的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
 

正確答案:
(1)編制2009年該債券的相關(guān)會計分錄；
①2009年1月1日：
借：持有至到期投資—成本     1100
貸：銀行存款     960
持有至到期投資—利息調(diào)整     140
②2009年12月31日：
2009年12月31日A公司該債券投資收益
=960×6％=57．60(萬元)
2009年12月31日A公司該債券應(yīng)計利息
=1100×3％=33(萬元)
2009年12月31日A公司該債券利息調(diào)整攤銷額
=57．6-33=24．60(萬元)
會計處理：
借：應(yīng)收利息     33
持有至到期投資—利息調(diào)整     24．60
貸：投資收益     57．60
借：銀行存款     33
貸：應(yīng)收利息     33
(2)編制2010年該債券的相關(guān)會計分錄；
2010年12月31日A公司該債券投資收益
=(960+24．60)×6％=59．08(萬元)
2010年12月31日A公司該債券應(yīng)計利息
=1100×3％=33(萬元)
2010年12月31日A公司該債券利息調(diào)整攤銷額
=59．08-33=26．08(萬元)
會計處理：
借：應(yīng)收利息     33
持有至到期投資—利息調(diào)整     26．08
貸：投資收益     59．08
借：銀行存款     33
貸：應(yīng)收利息     33
(3)編制2011年該債券的相關(guān)會計分錄。
2011年1月5日
借：銀行存款     530
持有至到期投資—利息調(diào)整     44．66
貸：持有至到期投資—成本     550
投資收益     24．66
借：可供出售金融資     530
持有至到期投資—利息調(diào)整     44．66
貸：持有至到期投資—成本     550
資本公積—其他資本公積     24．66