2012年中級會計資格考試會計實務習題集：金融資產(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
金融資產(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×9年度進行了以下投資：
(1)1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90．12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實際年利率為7％，票面年利率為6％，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×9年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5％。
(2)4月10日，購買丙公司首次公開發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。
(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0．6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4．2元。相關年金現值系數如下：
(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；(P／A，5％，4)=3．5460：(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。
相關復利現值系數如下：(P／S，5％，5)=0．7835；(P／S，6％，5)=0．7473；(P／S，7％，5)=0．7130；(P／S，5％，4)=0．8227；(P／S，6％，4)=0．7921；(P／S，7％，4)=0．7629。
本題中不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。
(2)計算甲公司20×9年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。
(3)判斷甲公司持有的乙公司債券20×9年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相應會計分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司的20×9年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×9年度因持有丁公司股票應確認的損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
1．為提高閑置資金的使用效率，甲公司20×9年度進行了以下投資：
(1)1月1日，購入乙公司于當日發行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續費90．12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實際年利率為7％，票面年利率為6％，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到20×9年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5％。
(2)4月10日，購買丙公司首次公開發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。
(3)5月15日，從二級市場購買丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0．6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4．2元。相關年金現值系數如下：
(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；(P／A，5％，4)=3．5460：(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。
相關復利現值系數如下：(P／S，5％，5)=0．7835；(P／S，6％，5)=0．7473；(P／S，7％，5)=0．7130；(P／S，5％，4)=0．8227；(P／S，6％，4)=0．7921；(P／S，7％，4)=0．7629。
本題中不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。
(2)計算甲公司20×9年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。
(3)判斷甲公司持有的乙公司債券20×9年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相應會計分錄。
(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司的20×9年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。
(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×9年度因持有丁公司股票應確認的損益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。
理由：甲公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期。
借：持有至到期投資-成本10000
貸：銀行存款9590．12
持有至到期投資-利息調整409．88(10000-9590．12)
(2)20×9年應確認投資收益=9590．12×7％=671．31(萬元)。
借：應收利息600
持有至到期投資-利息調整71．31
貸：投資收益671．31
借：銀行存款600
貸：應收利息600(3)
20×9年12月31日
攤余成本=9590．12+71．31=9661．43(萬元)；
20×9年12月31日
未來現金流量現值=400×(P／A，7％，4)+10000×(P／S，7％，4)=400×3．3872+10000×0．7629=8983．88(萬元)；未來現金流量現值小20×9年12月31日攤余成本的差額應計提減值準備；應計提減值準備=9661．43-8983．88=677．55(萬元)。
借：資產減值損失677．55
貸：持有至到期投資減值準備677．55
注：持有至到期投資確認減值時，按照原實際利率折現確定未來現金流量現值。
(4)甲公司應將購入丙公司股票劃分為可供出售金融資產。理由：持有丙公司限售股權對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃，所以應將該限售股權劃分為可供出售金融資產。
借：可供出售金融資產-公允價值變動400
貸：資本公積-其他資本公積-400(100×12-800)
(5)甲公司購入丁公司的投票應劃分為交易性金融資產。理由：有公允價值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，所以應劃分為交易性金融資產。
20×9年因持有丁公司股票應確認的損益=200×4．2-(920-200÷10×0．6)=-68(萬元)。
2．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2010年甲公司發生了下列有前交易或事項：
(1)2010年3月31日，甲公司自二級市場購入A上市公司普通股股票，以銀行存款支村購買價款1000萬元，支付相關交易費用2萬元，目的在于賺取價差、短期獲利。甲公司將購買的A公司普通股股票分類為交易性金融資產，初始入賬價值為1002萬元。2010年7月5日，甲公司將A公司股票出售了50％，收款凈額為550萬元，甲公司確認投資收益49萬元(550-501)；剩余部分股票年末的公允價值為600萬元，甲公司將公允價值變動99萬元(600-501)計入了公允價值變動損益。
(2)2010年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50％。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。
(3)甲公司持有B公司0．5％的股份，該股份仍處于限售期內。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。
要求：分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。
正確答案:
(1)事項(1)的會計處理不正確。理由：取得交易性金融資產發生的相關交易費用應當直接計入當期損益，由此導致出售部分確認的投資收益和剩余部分期末公允價值變動損益均不正確。正確做法：將交易費用2萬元計入當期損益，通過"投資收益"科目核算。出售投資部分應確認投資收益50萬元，而不是49萬元。剩余投資的賬面價值為500萬元，期末公允價值為600萬元，公允價值變動損益為100萬元，而不是99萬元。
(2)事項(2)的會計處理不正確。理由：該債券投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益(資本公積-其他資本公積)，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。正確做法：甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產，并將剩余持有至到期投資賬面價值與其公允價值的差額計入資本公積。
(3)事項(3)甲公司將持有的B公司的股份分類為可供出售金融資產的會計處理正確。理由：企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產的條件。
3．甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×9年年度財務報告時，內審部門就20×9年以下有關金融資產的分類和會計處理提出異議：
(1)20×9年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發行的5％有表決權股份，該股份的限售期為12個月(20×9年6月1日至2×10年5月31日)。除規定具有限售期的股份外，乙方上市公司其他流通股自首次公開發行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資確認為長期股權投資，并采用成本法進行核算。
(2)20×9年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司20×9年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5％，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能務將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金額資產。
(3)20×8年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5％，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有該債券至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司20×9年下半年資金周轉困難，遂于20×9年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。
要求：根據資料(1)、(2)和(3)，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產的分類是否正確，并簡要說明理由。
正確答案:
(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據長期股權投資會計準則的規定，企業持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售會融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(或交易性金融資產)。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確。理由：可供出售金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。或：符合可供出售金融資產定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產不正確。理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。
