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長期負(fù)債及借款費(fèi)用(計(jì)算分析題)
一、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．甲公司決定建造一棟辦公樓，有關(guān)資料如下：
(1)2007年12月1日，為建造該辦公樓，專門向銀行借款1000萬元，期限3年，年利率6％，按年付息到期一次還本。
(2)工程建設(shè)期間另占用了一筆一般借款，該筆借款本金200萬元，年利率7％，期限2年，每年年末計(jì)提利息，2009年6月30日到期。
(3)工程采用出包方式，2008年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬元；工程因質(zhì)量糾紛于2008年3月1日到2008年6月30日發(fā)生非正常中斷。2008年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬元，工程于2009年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年2月10日辦理竣工決算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2008年未動(dòng)用的專門借款資金取得的利息收入為3萬元，其中非正常中斷期間的利息收入為1萬元。
要求：
(1)指出借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)和停止資本化的時(shí)點(diǎn)；
(2)計(jì)算2008年借款利息資本化的金額；
(3)編制甲公司2008年年末計(jì)提利息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
 
 

正確答案:
(1)開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年1月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2009年1月31日。
(2)由于2008年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生3個(gè)月以上的非正常中斷。根據(jù)規(guī)定，在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2008年借款利息資本化金額的計(jì)算如下：
專門借款利息資本化金額=1000×6％-2-1000×6％÷12×4=60-2-20=38(萬元)。
另外，因?yàn)樵?008年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1100萬元，超過了專門借款100萬元，該部分為占用的一般借款，其應(yīng)資本化的金額為：100×7％×4／12=2．33(萬元)。
所以，2008年借款利息應(yīng)予以資本化的金額=38+2．33=40．33(萬元)。
(3)賬務(wù)處理：
借：在建工程     40．33
應(yīng)收利息(或銀行存款)     3
財(cái)務(wù)費(fèi)用     30．67
貸：應(yīng)付利息     74
 
2．A公司于2007年12月1日經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定建造一棟寫字樓，有關(guān)資料如下：
(1)2008年1月1日向銀行借入專門借款4000萬元，期限為3年，年利率為6％，每年1月1日付息。
(2)除專門借款外，工程建設(shè)期間另占用了兩筆其他借款，一筆為2007年12月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為12％，每年12月1日付息；另一筆為2008年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為5年，年利率為9％，每年12月31日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，寫字樓于2008年3月1日才開始動(dòng)工興建，工程采用出包方式建造，當(dāng)日支付工程款1500萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下：
2008年5月1日：500萬元；
2008年7月1日：3800萬元；
2009年1月1日：2400萬元：
2009年4月1日：1000萬元；
2009年7月1日：3000萬元。
工程于2009年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2008年8月1日～11月30日連續(xù)停工4個(gè)月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。
要求：
(1)計(jì)算2008年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄；
(2)計(jì)算2009年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。(答案金額以萬元為單位)
 

正確答案:
(1)計(jì)算2008年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄：
盡管專門借款于2008年1月1日借入，但是寫字樓建設(shè)于3月1日才開工并發(fā)生相關(guān)資產(chǎn)支出，因此，借款利息費(fèi)用只能從3月1日起開始資本化(符合開始資本化的條件)，計(jì)入在建工程成本。同時(shí)，由于寫字樓建設(shè)在2008年8月1日～11月30日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期問發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。
①計(jì)算2008年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2008年專門借款發(fā)生的利息金額
=4000×6％=240(萬元)
2008年1～2月和8～11月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=4000×6％×180／360=120(萬元)
2008年專門借款存入銀行取得的利息收入
=4000×0．5％×2+2500×0．5％×2+2000×0．5％×2
=85(萬元)
其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入
=2500×0．5％×2+2000×0．5％×2=45(萬元)
2008年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額
=240-120-45=75(萬元)
2008年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的專門借款利息金額
=120-(85-45)=80(萬元)
②計(jì)算2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額在2008年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=1800×60／360=300(萬元)
2008年一般借款發(fā)生的利息金額
=6000×12％+3000×9％=990(萬元)
一般借款的資本化率
=990÷9000×100％=11％
2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
=300×11％=33(萬元)
2008年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額
=990-33=957(萬元)
③計(jì)算2008年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2008年應(yīng)予資本化的借款利息金額
=75+33=108(萬元)
2008年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額
=80+957=1037(萬元)
④2008年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程     108
財(cái)務(wù)費(fèi)用     1037
應(yīng)收利息(或銀行存款)     85
貸：應(yīng)付利息     1230
(2)計(jì)算2009年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：
①計(jì)算2009年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2009年專門借款發(fā)生的利息金額
=4000×6％=240(萬元)
2009年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額
=4000×6％×270／360=180(萬元)
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額
=240-180=60(萬元)
②計(jì)算2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
2009年一般借款發(fā)生的利息金額
=6000×12％+3000×9％=990(萬元)
2009年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=1800×270／360+2400×270／360+1000×180／360+3000×90／360
=4400(萬元)
2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
=4400×11％=484(萬元)
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額
=990-484=506(萬元)
③計(jì)算2009年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2009年應(yīng)予資本化的借款利息金額
=180+484=664(萬元)
2009年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額
=60+506=566(萬元)
④2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程     664
財(cái)務(wù)費(fèi)用     566
貸：應(yīng)付利息     1230
 
3．2008年1月1日甲公司為建造辦公樓取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。為建造該辦公樓還占用兩筆一般借款，相關(guān)資料如下：
(1)從工商銀行取得長期借款2000萬元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。
(2)發(fā)行公司債券10000萬元，發(fā)行日為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。甲公司采用出包方式建造該辦公樓，每半年支付一次工程進(jìn)度款。2008年1月1日開始動(dòng)工興建，工程于2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司建造工程資產(chǎn)支出如下：
(1)2008年1月1日，支出1500萬元；
(2)2008年7月1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元；
(3)2009年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元。
閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r(shí)性投資，假定暫時(shí)性投資月收益率為0．5％。假定全年按360天計(jì)。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額。
(2)計(jì)算甲公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額。
(3)計(jì)算甲公司2008年和2009年利息資本化金額。
 

正確答案:
(1)2008年專門借款利息資本化金額=2000×8％－500×0．5％×6=145(萬元)
2009年專門借款利息資本化金額=2000×8％×180/360=80(萬元)
(2)2008年一般借款利息資本化率=20006％+100008％2000+10000×≈7.67％
2008年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×180/360=1000(萬元)
2008年一般借款利息資本化金額=1000×7.67％=76.7(萬元)
2009年一般借款利息資本化金額=(2000+1500)×180/360×7.67％=134.225(萬元)
(3)2008年、2009年利息資本化金額分別為：2008年利息資本化金額=145+76.7=221.7(萬元)
2009年利息資本化金額=80+134.225=214.225(萬元)