2012年中級會計資格考試會計實務習題集：長期負債及借款費用(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
長期負債及借款費用(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．長江股份有限公司(以下簡稱"長江公司")為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從某銀行借入6000萬元(假定長江公司向該銀行的專門借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。長江公司2007年12月1日從某銀行借入一筆一般借款．5000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為10000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
(1)2008年發生的與廠房建造有關的事項如下：1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款2000萬元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3000萬元。
4月1日，因與承包方發生質量糾紛，工程被迫停工。
8月1日，工程重新開工。8月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2000萬元。
12月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。
(2)2009年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。
5月31日，廠房已達到預定可使用狀態。
6月30日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為10000萬元。同日工程交付手續辦理完畢，支付剩余款項1000萬元。
11月1日，長江公司發生財務困難，無法按期償還于2007年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。
11月10日，銀行將其對長江公司的專門借款形成的債權全部劃給資產管理公司。
12月1日，長江公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：
①資產管理公司首先豁免長江公司所有積欠利息。
②長江公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產均未計提減值準備。
③資產管理公司對長江公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得長江公司普通股1000萬股，每股市價為5元。
(3)2010年發生的與資產置換有關的事項如下：
5月31日，長江公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發企業)達成資產置換協議。協議規定，長江公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為5月31日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：
①長江公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額分別為800萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；長江公司已為庫存商品計提了300萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。長江公司所換出的新建廠房的公允價值為8000萬元。長江公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為462．5萬元。
②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為7000萬元和5000萬元，公允價值分別為6000萬元和4000萬元。假定長江公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現凈值和可收回金額分別6550萬元和3500萬元。
假定
(1)長江公司沒有動用的專門借款存在銀行的月收益率為0．250%；
(2)不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費；
(3)．非貨幣資產交換具有商業實質。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點；
(2)計算長江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額；
(3)計算長江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額；
(4)編制2008年12月31日與上述專門借款和一般借款有關的會計分錄；
(5)計算長江公司在2009年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額；
(6)編制長江公司與債務重組有關的會計分錄；
(7)計算長江公司在2010年5月31日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值；
(8)計算確定長江公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄；
(9)編制長江公司在2010年12月31日對資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄。(金額單位用戶元表示)
月31日，長江公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發企業)達成資產置換協議。協議規定，長江公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為5月31日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：
①長江公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面余額分別為800萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；長江公司已為庫存商品計提了300萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。長江公司所換出的新建廠房的公允價值為8000萬元。長江公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為462．5萬元。
②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為7000萬元和5000萬元，公允價值分別為6000萬元和4000萬元。假定長江公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月31日的可變現凈值和可收回金額分別6550萬元和3500萬元。
假定
(1)長江公司沒有動用的專門借款存在銀行的月收益率為0．250%；
(2)不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費；
(3)．非貨幣資產交換具有商業實質。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點；
(2)計算長江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額；
(3)計算長江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額；
(4)編制2008年12月31日與上述專門借款和一般借款有關的會計分錄；
(5)計算長江公司在2009年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額；
(6)編制長江公司與債務重組有關的會計分錄；
(7)計算長江公司在2010年5月31日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值；
(8)計算確定長江公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄；
(9)編制長江公司在2010年12月31日對資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄。(金額單位用戶元表示)
正確答案:
(1)確定與所建造廠房有關的利息停止資本化的時點：由于所建造廠房在2009年5月31日達到了預定可使用狀態，所以利息費用停止資本化的時點為：2009年5月31日。
(2)2008年專門借款利息資本化金額=6000×6％×8／12-(4000×0．25％×2+1000×0．25％×1)=217．5(萬元)
2009年專門借款利息資本化金額=6000×6％×5／12=150(萬元)。(3)2008年一般借款利息資本化金額=1000×5／12×6％+1000×1／12×6％=30(萬元)
2009年一般借款利息資本化金額=2000×5／12×6％+1000×3／12×6％=65(萬元)。
(4)2008年專門借款利息收入=4000×0．25％×2+1000×0．25％×5=32．5(萬元)
2008年專門借款利息=6000×6％=360(萬元)
2008年一般借款利息=5000×6％=300(萬元)
2008年應計入財務費用的金額=(300+360-32．5)-(217．5+30)=380(萬元)
借：銀行存款32．5(利息收入)
在建工程-廠房247．5(217．5+30)
財務費用380
貸：長期借款660
(5)計算債務重組日積欠資產管理公司債務總額=6000+6000×6％×2+6000×6％×1／12=6750(萬元)
(6)編制長江公司債務重組有關的會計分錄：
借：固定資產清理-小轎車120
-別墅500
累計折舊130
貸：固定資產-小轎車150
-別墅600
借：長期借款6750
貸：固定資產清理-小轎車90
-別墅550
股本1000
資本公積-股本溢價4000
營業外收入-債務重組收益1110
借：固定資產清理-別墅50
貸：固定資產清理-小轎車30
營業外收入-資產轉讓損益20
(7)計算資產置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：新建廠房原價=10000+(217．5+150+30+65)=10462．5(萬元)
累計折舊額=(10462．5－462．5)／10×1=1000(萬元)
賬面價值=10462．5-1000=9462．5(萬元)
(8)①計算確定換入資產的入賬價值：
計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：
商品房公允價值占換入資產公允價值總額的比例=6000／(6000-4000)=60％
辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例=4000／(6000-4000)=40％
長江公司換入資產總成本=200+18004．8000=10000(萬元)
計算確定各項換入資產的入賬價值：
商品房入賬價值=10000×60％=6000(萬元)
辦公樓入賬價值=10000×40％=4000(萬元)
②賬務處理：
借：固定資產清理-廠房9462．5
累計折舊1000
貸：固定資產-廠房10462．5
借：庫存商品-商品房6000
固定資產-辦公樓4000
營業外支62．5[(1800-400)-(9462．5-8000)]
貸：固定資產清9462．5
主營業務收入200
無形資產400
借：主營業務成本800
貸：庫存商品800
借：存貨跌價準備300
貸：主營業務成本300
(9)對計提的資產減值準備進行賬務處理：換入的存貨不需計提存貨跌價準備換入的辦公樓應計提減值準備=4000-3500=500(萬元)
借：資產減值損失500
貸：固定資產減值準備500
